La Finanziaria 2023 prevede la definizione agevolata, con la sanzione ridotta al 3%, delle somme dovute a seguito del controllo automatizzato delle
dichiarazioni e, in particolare, relative alle comunicazioni di irregolarità (c.d. “avvisi bonari”):
– riferite al 2019, 2020 e 2021:
– per le quali il termine di pagamento (30 / 90 giorni in caso di avviso telematico) non è ancora scaduto all’1.1.2023 (trattasi delle comunicazioni recapitate al contribuente dall’1.12.2022 / messe a disposizione dell’intermediario dal 2.10.2022);
ovvero
– recapitate successivamente all’1.1.2023;
– riferite a qualunque periodo d’imposta per le quali all’1.1.2023 è ancora “regolarmente” in corso il pagamento rateale.
La definizione, per espressa previsione di legge, riguarda esclusivamente gli avvisi bonari relativi al controllo automatizzato delle dichiarazioni disciplinato dagli artt. 36-bis, DPR n. 600/73 e 54-bis, DPR n. 633/72 e non è pertanto applicabile agli avvisi relativi al controllo formale
delle dichiarazioni ex art. 36-ter, DPR n. 600/73.
In caso di rateazione di quanto dovuto è comunque possibile usufruire, a prescindere dall’importo da pagare, dell’estensione da 8 a 20 del numero massimo di rate, come disposto (a regime) applicabile, oltre alle somme dovute a seguito dei controlli di cui ai citati artt. 36-bis e 54-bis anche a quelle
dovute a seguito dei controlli ex art. 36-ter.

La definizione agevolata degli avvisi bonari relativi al controllo automatizzato delle dichiarazioni ex art. 36-bis, DPR n. 600/73 e 54-bis, DPR n. 633/72 riguarda anche le somme, riferite a qualunque periodo d’imposta, il cui pagamento rateale è ancora regolarmente in corso all’1.1.2023. In tal caso la
rideterminazione della sanzione nella misura del 3% dell’imposta, come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 13.1.2023, n. 1/E riguarda l’importo residuo individuato tenendo conto dei versamenti rateali effettuati entro il 31.12.2022.
Nel caso di specie, la rata scadente nel mese di gennaio 2023 è stata versata senza considerare la sanzione ridotta del 3%. Poiché, come disposto dalla normativa (comma 157 articolo 1), “le somme versate fino a concorrenza dei debiti definibili ... anche anteriormente alla definizione, restano definitivamente acquisite e non sono rimborsabili”, quanto dovuto va rideterminato considerando tra i pagamenti già effettuati anche la rata pagata a gennaio 2023. Di fatto sulla stessa la sanzione “ordinaria” corrisposta è divenuta definitiva e non può essere oggetto di rideterminazione.

Con riferimento ai fornitori che riconoscono il c.d. “sconto in fattura” la normativa dispone che gli stessi recuperano l’importo scontato “sotto forma di credito d’imposta, di importo pari alla detrazione spettante, cedibile dai medesimi ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari”. Pertanto, quando il soggetto che esegue gli interventi agevolati riconosce il c.d. “sconto in fattura”, il credito d’imposta pari alla detrazione spettante derivante da tale operazione “nasce” in capo al fornitore (non si tratta di un “acquisto” del credito).
Ciò comporta che se il fornitore sceglie di cedere tale credito, per lo stesso si tratta di “prima cessione” che, come tale, è libera, ossia può essere effettuata a favore di qualsiasi soggetto.
Nel caso di specie, pertanto, la srl può scegliere di cedere uno o più dei crediti maturati al proprio amministratore unico. A tal fine la cessione va effettuata, entro il 16.3.2023, tramite l’apposita Piattaforma gestita dall’Agenzia delle Entrate. Completata la procedura della cessione, l’amministratore unico (cessionario) potrà utilizzare la prima quota del credito d’imposta tramite il modello F24 a compensazione dei debiti risultanti dal modello REDDITI 2023, relativo ai redditi 2022.

La Finanziaria 2023, ha aumentato da € 65.000 a € 85.000 il limite dei ricavi / compensi per l’accesso al regime forfetario. Considerato che il limite va verificato per l’anno precedente, se nel 2022 il nuovo limite di € 85.000 è rispettato, unitamente agli altri requisiti, è possibile accedere al regime forfetario dall’1.1.2023.
Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 13.4.2017, n. 11/E la contabilità semplificata “per cassa” è il regime naturale dei soggetti esercenti un’attività d’impresa in possesso dei requisiti di cui al comma 1 dell’art. 18, DPR n. 600/73. Possono applicare il regime semplificato “per cassa” anche i soggetti naturalmente forfetari (esercitando la specifica opzione di cui al comma 70 del citato art. 1, Legge n. 190/2014).
In linea generale l’opzione per un regime di determinazione dell’imposta vincola per un triennio, trascorso il quale si rinnova (tacitamente) annualmente, fino alla concreta applicazione del regime scelto. Tuttavia, come precisato dall’Agenzia nella Risoluzione 14.9.2018, n. 64/E, il soggetto,
che pur possedendo i requisiti per applicare il regime forfetario, abbia tenuto la contabilità semplificata, può transitare al regime forfetario senza dover attendere il decorso del triennio, anche qualora abbia scelto di applicare la modalità di cui al comma 5 del citato art. 18 (c.d.
“registrato = incassato / pagato”), poiché trattasi di due regimi naturali dei contribuenti minori.
Nell’ambito della Circolare 9.4.2019, n. 9/E la stessa Agenzia con riferimento ad un soggetto che nel 2018 ha tenuto la contabilità semplificata, optando per il metodo del c.d. “registrato”, e che dall’1.1.2019 intende(va) applicare il regime forfetario, ha specificato che deve registrare entro il 31.12.2018 tutti i componenti positivi e negativi di reddito per i quali, al 31.12.2018, non è ancora intervenuta la registrazione, affinché gli stessi concorrano alla tassazione nel 2018.
Ai fini del calcolo del limite di ricavi per l’adozione del regime forfetario rilevano i soli componenti positivi effettivamente incassati nel 2018, mentre quelli non ancora percepiti concorrono nel periodo d’imposta in cui si realizza l’effettiva percezione.
Di conseguenza, nel caso di specie il contribuente per il 2023 non può applicare il regime forfetario poichè nel 2022 ha incassato un ammontare di ricavi (€ 88.000) superiori alla nuova soglia (€ 85.000) introdotta dalla Finanziaria 2023.

La detrazione IRPEF per interventi di recupero del patrimonio edilizio può essere usufruita anche dal detentore dell’immobile oggetto dei lavori, a condizione che il proprietario dia il consenso all’esecuzione degli stessi e che la detenzione dell’immobile risulti da un atto (contratto di locazione
o di comodato) registrato presso un Ufficio dell’Agenzia delle Entrate.
Confermando quanto già specificato in passato, nella Circolare 25.7.2022, n. 28/E l’Agenzia delle Entrate ha ribadito che la registrazione del contratto di locazione / comodato deve risultare “al momento di avvio dei lavori o al momento del sostenimento delle spese ammesse alla detrazione
se antecedente il predetto avvio”. In merito la stessa Agenzia specifica altresì che la detrazione non spetta se il detentore è sprovvisto del titolo di detenzione dell’immobile regolarmente registrato al predetto momento, anche se provvede alla successiva regolarizzazione.
Nel caso in esame, pertanto, il figlio non ha la possibilità di usufruire della detrazione in quanto alla data di inizio lavori il contratto di comodato dell’appartamento non risulta registrato.