La Finanziaria 2020 dispone che “a decorrere dal 1° gennaio 2022, i fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita, finché permanga tale destinazione e non siano in ogni caso locati, sono esenti dall’IMU”. In merito:
– nella Risoluzione 11.12.2013, n. 11/DF, con riferimento alla normativa previgente, fornendo un’interpretazione “ampia” della nozione di “fabbricati costruiti”, il MEF ha ricompreso tra questi anche quelli acquistati da un’impresa costruttrice ed oggetto di “incisivi” interventi di recupero edilizio, quali quelli di cui all’art. 3, comma 1, lett. c), d) ed f), DPR n. 380/2001;
– con la recente sentenza 21.4.2025, n. 10392, la Corte di Cassazione ha sancito che l’esenzione IMU “deve essere riconosciuta soltanto ai fabbricati costruiti e destinati dall’impresa costruttrice alla vendita ... e non può essere estesa ... anche ai fabbricati acquistati e ristrutturati ... per essere destinati dall’impresa acquirente alla vendita”. Ciò in considerazione del fatto che l’esenzione rappresenta un’eccezione agevolativa e come tale va
interpretata in maniera letterale e restrittiva. In altre parole, gli immobili “acquistati e ristrutturati per la successiva vendita” non possono essere assimilati agli “immobili costruiti e destinati ... alla vendita” contemplati dalla norma e quindi ai primi non può essere applicata la disposizione
riservata ai secondi.
Nel caso di specie, alla luce del predetto orientamento giurisprudenziale, l’impresa può fruire dell’esenzione IMU soltanto per gli appartamenti facenti parte degli edifici costruiti, sempreché non siano locati, mentre non può fruire dell’esenzione IMU per i due appartamenti facenti parte
dell’edificio che la stessa ha acquistato e ristrutturato prima di destinarli alla vendita.

Nel caso di vendita dell’unità immobiliare sulla quale sono stati realizzati interventi di cui al comma 1 del predetto art. 16-bis, la detrazione non utilizzata
è trasferita per i rimanenti periodi d’imposta, salvo diverso accordo delle parti, all’acquirente persona fisica dell’unità immobiliare. Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 12.5.2000, n. 95/E, la quota di detrazione relativa ad un anno spetta al soggetto che possedeva l’immobile al 31.12 di quell’anno. Di conseguenza, in mancanza di uno specifico accordo nell’atto di trasferimento dell’immobile tra l’acquirente e il cedente che la detrazione rimanga in capo a quest’ultimo, le residue rate della detrazione connessa all’intervento di ristrutturazione “passano” all’acquirente.
Diversamente, considerato che la detrazione c.d. “Bonus arredo”, ancorché collegata con l’effettuazione di un intervento di recupero del patrimonio edilizio, non è richiamata nell’ambito del predetto comma 1, la stessa continua ad essere usufruita da parte del cedente.

Come rammentato dall’Agenzia delle Entrate nella Guida “Tutte le agevolazioni della dichiarazione 2024 – 10. Recupero patrimonio edilizio” l’installazione di un impianto fotovoltaico posto al servizio di un’abitazione rientra tra gli interventi per i quali è applicabile l’art. 16-bis, comma 1, lett. h), TUIR, ai sensi del quale è possibile fruire della detrazione IRPEF prevista per le spese di recupero del patrimonio edilizio (50% - 36%) relative “alla realizzazione di opere finalizzate al conseguimento di risparmi energetici con particolare riguardo all’installazione di impianti basati sull’impiego delle
fonti rinnovabili di energia”. Va tuttavia considerato che, come previsto per la generalità degli interventi di cui al citato art. 16- bis, la detrazione spetta al soggetto che, oltre ad aver effettivamente sostenuto la spesa, risulta avere un titolo di possesso / detenzione dell’immobile oggetto dei lavori ovvero risulta familiare convivente del soggetto che possiede / detiene l’immobile.
Nel caso di specie in cui il proprietario è il figlio e la spesa è sostenuta dal padre, che non vanta alcun titolo sull’immobile e non risulta essere convivente con il figlio / proprietario, né il figlio (non avendo sostenuto la spesa) nè il padre presentano i requisiti necessari per poter usufruire della
detrazione IRPEF.

Per l’intervento di sostituzione degli infissi effettuati nel 2025 è possibile usufruire di due tipologie di detrazione, il c.d. “recupero del patrimonio edilizio” di cui all’art. 16-bis, TUIR oppure la c.d. “riqualificazione energetica” di cui all’art. 14, DL n. 63/2013. La detrazione spettante per il 2025 è la medesima in entrambi i casi: 50% per gli interventi effettuati dal proprietario / titolare di un
diritto reale di godimento sull’abitazione principale e 36% negli altri casi. Sono invece diversi i limiti di spesa massima agevolabile: € 96.000 per il “recupero del patrimonio edilizio”, € 120.000 / 166.666,67 per la “riqualificazione energetica” a seconda che si applichi il 50% ovvero il 36% (la
norma di riferimento fissa l’importo massimo della detrazione a € 60.000).
Per quanto riguarda la Comunicazione da inviare all’ENEA, come rammentato dall’Agenzia delle Entrate nella Guida “Tutte le agevolazioni della dichiarazione 2024 – 10. Recupero patrimonio edilizio e 11. Riqualificazione energetica” e nelle istruzioni del mod. 730 / REDDITI:
– per beneficiare della detrazione per la “riqualificazione energetica” è necessario (a pena di decadenza) inviare all’ENEA la Comunicazione  relativa agli interventi eseguiti, entro 90 giorni dalla data di ultimazione dei lavori. Fermo restando la possibilità di sanare l’omesso / tardivo
invio della Comunicazione con la “remissione in bonis”, l’omesso invio della stessa comporta il venir meno del diritto alla detrazione;
– per la detrazione di cui all’art. 16-bis, TUIR, la sostituzione degli infissi esterni / serramenti con modifica del materiale o della tipologia di infisso rientra tra gli interventi di manutenzione straordinaria, per la quale, in linea generale, non è richiesto l’invio della Comunicazione all’ENEA. Tuttavia, se da tale intervento si consegue un risparmio energetico / miglioramento della trasmittanza termica, anche per tale intervento è richiesto l’invio della Comunicazione all’ENEA entro 90 giorni dalla data di ultimazione dei lavori. In tal caso, però, il mancato / tardivo invio delle informazioni all’ENEA non comporta la perdita del diritto alla detrazione.

I contribuenti in regime forfetario “non sono tenuti a operare le ritenute alla fonte … ad eccezione delle ritenute di cui agli articoli 23 e 24 del medesimo decreto [redditi lavoro dipendente e assimilati]; tuttavia, nella dichiarazione dei redditi, i medesimi contribuenti indicano il codice fiscale del percettore dei redditi per i quali all’atto del pagamento degli stessi non è stata operata la ritenuta e l’ammontare dei redditi stessi.”
In base alla citata disposizione quindi il professionista forfetario non è tenuto ad applicare la ritenuta a titolo di acconto del 20% sul compenso pagato.
Non assumendo la qualifica di sostituto d’imposta, l’esonero dall’operare / trattenere la ritenuta alla fonte trova applicazione non solo in caso di pagamento di prestazioni di lavoro autonomo abituali ma anche con riferimento alle prestazioni occasionali.
Il professionista in esame dovrà evidenziare il codice fiscale del percipiente e l’ammontare della somma pagata nel 2025 a rigo RS371 del modello REDDITI 2026.