I soggetti ISA che hanno aderito al Concordato Preventivo Biennale2024-2025 possono  beneficiare della sanatoria delle annualità dal 2018 al 2022. A tal fine è necessario effettuare il versamento, entro il 31.3.2025 (unica soluzione / prima rata di massimo 24 rate mensili), dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali e dell’IRAP.
Come disposto dall’Agenzia delle Entrate l’opzione per l’adesione alla sanatoria va esercitata, per ogni “annualità”, tramite l’invio del modello F24, entro il 31.3.2025, relativo al versamento della prima rata / unica soluzione delle predette imposte sostitutive. La stessa Agenzia con la Risoluzione 17.10.2024, n. 50/E ha istituito i seguenti codici tributo:
– 4074, CPB - Soggetti persone fisiche - Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali;
– 4075, CPB - Soggetti diversi dalle persone fisiche - Imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e relative addizionali;
– 4076, CPB - Imposta sostitutiva dell’IRAP.
Si rammenta che in caso di pagamento rateale l’opzione, per ciascuna “annualità”, si perfeziona con il pagamento di tutte le rate. Con riguardo ai redditi prodotti in forma associata (società di persone / associazioni professionali e società di capitali trasparenti), imputati ai singoli soci / associati, il versamento dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi / addizionali può essere effettuato dalla società / associazione in luogo dei singoli soci / associati.
Considerato quanto sopra, si ritiene che, nel caso di specie, nel modello F24 predisposto dalla SNC deve essere utilizzato il codice tributo 4076 per il versamento dell’imposta sostitutiva dell’IRAP dovuta dalla società e il codice 4074 per il versamento dell’imposta sostitutiva dell’IRPEF dovuta dai soci.

L’imputazione del reddito al collaboratore, in base al principio di “trasparenza”, richiede che:
– il collaboratore risulti da atto pubblico / scrittura privata autenticata, stipulato anteriormente all’inizio del periodo d’imposta. Non è necessario specificare nell’atto le quote di partecipazione agli utili spettanti ai collaboratori, considerato che le stesse sono individuate a consuntivo, in proporzione al lavoro prestato nell’impresa (in modo continuativo e prevalente);
– nel modello REDDITI il titolare evidenzi la quota di partecipazione spettante al collaboratore, attestando che la stessa è proporzionata alla qualità e quantità del lavoro effettivamente prestato nell’impresa in modo continuativo e prevalente nel periodo d’imposta;
– ciascun familiare attesti, tramite la sottoscrizione del proprio mod. REDDITI, di aver prestato l’attività nell’impresa in modo continuativo e prevalente.
Considerato quanto sopra, per il 2024 può ritenersi soddisfatta la condizione prevista (continuità e prevalenza dell’attività nell’impresa) e pertanto il titolare potrà attribuire al collaboratore una quota di reddito proporzionata alla qualità e quantità del lavoro prestato. Dal 2025 non sussisterebbe più la predetta condizione, continuità e prevalenza dell’attività nell’impresa, con conseguente impossibilità di attribuzione da parte del titolare di una quota di reddito al collaboratore.

Il MEF, individuando le fattispecie esonerate dall’obbligo generalizzato di emissione del documento commerciale tramite RT richiama le operazioni non soggette all’obbligo di certificazione dei corrispettivi ai sensi dei DDMM 13.2.2015 e 27.10.2015 nonché dell’art. 2, DPR n. 696/96. In particolare, in base alla lett. u) del citato art. 2, non sono soggette all’obbligo di certificazione dei corrispettivi le prestazioni di riparazione di calzature effettuate da soggetti che non si avvalgono di collaboratori e dipendenti.
Il citato DM 10.5.2019 limita il riconoscimento dei predetti esoneri alla “fase di prima applicazione” dell’obbligo di memorizzazione e invio telematico dei corrispettivi e dispone che l’esonero potrà venir meno dalle date individuate da appositi Decreti. Ad oggi non si riscontra alcun intervento di
modifica della citata disposizione.
Il calzolaio, senza collaboratori / dipendenti, può pertanto fruire ancora dell’esonero dalla certificazione dei corrispettivi e quindi dall’emissione del documento commerciale tramite Registratore Telematico.
Con riferimento all’obbligo di emissione della fattura elettronica, è venuto meno l’esonero precedentemente previsto per i contribuenti forfetari. Va tuttavia considerato che l’obbligo di emissione della fattura (prima cartacea / analogica) non riguarda(va) comunque i soggetti esonerati dall’obbligo di certificazione dei corrispettivi (a meno che non sia richiesta dal cliente).
Quanto sopra porta a concludere che, trovando ancora applicazione l’esonero dalla certificazione dei corrispettivi di cui alla citata lett. u), per il calzolaio privo di collaboratori / dipendenti (sia in regime “ordinario” che in regime "forfetario") non è ancora scattato l’obbligo di emissione della fattura elettronica, fermo restando che la stessa dovrà essere emessa se richiesta dal cliente.

Potevano accedere al Concordato Preventivo Biennale 2024-2025 i soggetti che per il 2023 hanno applicato gli ISA. Le imprese multiattività con ricavi 2023 delle attività non prevalenti pari o inferiori al 30% dei ricavi 2023 complessivi, a seguito dell’applicazione degli ISA potevano aderire al Concordato Preventivo Biennale 2024-2025. I soggetti ISA che hanno aderito alla proposta di Concordato Preventivo Biennale 2024- 2025 possono usufruire della sanatoria 2018-2022. In particolare, la sanatoria:
– può essere effettuata anche per alcune annualità a scelta del contribuente;
– richiede il versamento, entro il 31.3.2025 (unica soluzione / prima rata di massimo 24 rate mensili), dell’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP;
– viene meno in caso di decadenza dal Concordato Preventivo Biennale.
Con riferimento ai soggetti esercenti più attività, nella FAQ 25.10.2024, n. 6 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che non costituisce causa di cessazione del Concordato Preventivo Biennale, l’aggiunta di nuove attività / modifica della loro composizione nel 2024 - 2025, a condizione che
rientrino nel medesimo ISA. Ciò anche in presenza di attività che presuppongono l’applicazione di ISA differenti, a condizione che l’attività prevalente per il 2023 rimanga tale anche per il 2024-2025.
Nel caso di specie il superamento del 30% dell’attività di commercio di mobili, con il mantenimento della prevalenza dell’attività di falegnameria, nel 2024 o nel 2025 si traduce nell’operatività della causa di esclusione ISA (identificata dal codice “7”). Come specificato dalla stessa Agenzia (Risposta 6.2 Circolare 17.9.2024, n. 18/E) in presenza di “una causa di esclusione dall’applicazione degli ISA nelle annualità per le quali il contribuente abbia aderito al Concordato Preventivo Biennale, detto regime continuerebbe ad avere efficacia”. La sanatoria rimane quindi valida non verificandosi una causa di decadenza dal Concordato Preventivo Biennale.

La risposta è positiva. Nella norma che disciplina la sanatoria 2018-2022 non si rinviene un espresso divieto di utilizzo dei crediti a disposizione in compensazione nel modello F24 per il versamento delle imposte sostitutive dovute.
La società pertanto può utilizzare il credito IVA 2024 a disposizione per il versamento delle imposte sostitutive IRES / IRAP dovute per la sanatoria 2018-2022.