La Finanziaria 2015 prevede che non possono applicare il regime forfetario i soggetti che controllano direttamente / indirettamente srl, esercenti attività economiche direttamente / indirettamente riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore. Affinché operi la causa ostativa è necessario il verificarsi di entrambe le seguenti condizioni:
– controllo diretto / indiretto della società ex art. 2359, commi 1 e 2, C.c.;
– esercizio da parte della stessa di attività direttamente / indirettamente riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore.
Come precisato dall’Agenzia nella Circolare 10.4.2019, n. 9/E per individuare la riconducibilità o meno all’attività svolta dalla società con quella svolta dal soggetto forfetario, occorre avere riguardo all’attività effettivamente esercitata (indipendentemente dal codice ATECO dichiarato). In presenza di due codici attività appartenenti alla medesima Sezione ATECO, la riconducibilità diretta / indiretta delle due attività sussiste nel caso in cui il soggetto forfetario effettui cessioni di beni / prestazioni di servizi (assoggettati ad imposta sostitutiva) alla srl direttamente / indirettamente controllata, la quale deduce i relativi componenti negativi di reddito. Nel caso di specie, ancorché:
– l’ex amministratore (socio) controlli direttamente la società;
– l’attività svolta dall’ex amministratore sia riconducibile alla medesima Sezione ATECO di quella svolta dalla società (46 - Commercio all’ingrosso);
l’ex amministratore può iniziare l’attività di agente di commercio adottando il regime forfetario nel presupposto che non fatturi alla società.

Le c.d. “lettera di compliance”, inviate ai contribuenti dall’Agenzia delle Entrate, non ostacolano il perfezionamento della specifica sanatoria collegata all’adesione al Concordato Preventivo Biennale 2024-2025 da parte dei soggetti ISA. Sul punto, si rammenta che: “il ravvedimento non si perfeziona se il pagamento, in unica soluzione o della prima rata delle imposte sostitutive, è successivo alla notifica di processi verbali di constatazione o schemi di atto
di accertamento … ovvero di atti di recupero di crediti inesistenti.”

Come previsto, in attuazione della Riforma fiscale, “le somme e i valori in genere percepiti nel periodo d’imposta successivo a quello in cui gli stessi sono stati corrisposti dal sostituto d’imposta si imputano al periodo di imposta in cui sussiste l’obbligo per quest’ultimo di effettuazione della ritenuta”. La nuova previsione applicabile per la determinazione dei redditi di lavoro autonomo prodotti a partire dal 2024. La citata disposizione risulta applicabile al caso di specie in quanto il cliente ha pagato il compenso entro il 31.12.2024, operando la prescritta ritenuta d’acconto, mentre l’ingegnere ha incassato le somme in data 2.1.2025 (il relativo compenso concorrerà quindi a determinare il reddito di lavoro autonomo da dichiarare per il 2024 nel mod. REDDITI 2025). Tale principio trova applicazione soltanto ai fini delle imposte sui redditi.
Ai fini IVA continuano ad essere applicate le consuete / ordinarie regole contenute nel DPR n. 633/72. Di conseguenza:
– l’operazione si considera effettuata al pagamento del corrispettivo (art. 6, comma 3);
– la fattura (elettronica) va emessa (inviata a SdI) con riferimento al momento dell’incasso entro 12 giorni dall’effettuazione dell’operazione (art. 21, comma 4).
Così, nel caso di specie, la fattura elettronica relativa al compenso incassato il 2.1.2025 va emessa / inviata a SdI (con data documento 2.1.2025) entro il 14.1.2025.

Per le cessioni di beni / prestazioni di servizi effettuate nei confronti di Enti pubblici (tra i quali rientrano i Comuni) l’IVA “diviene esigibile” all’atto del pagamento del corrispettivo, salva la possibilità di applicare l’esigibilità “immediata”. In tale contesto, l’imposta concorre a determinare il saldo della liquidazione del mese / trimestre di incasso della fattura.
Avendo deciso di applicare dal 2025 il regime forfetario, l’architetto non è tenuto ad alcun adempimento ai fini IVA (ad eccezione dell’emissione della fattura elettronica). Nel modello IVA 2025, relativo al 2024, lo stesso dovrà barrare la specifica casella di rigo VA14 in quanto “si tratta dell’ultima dichiarazione in regime ordinario IVA”.
In base alla Finanziaria 2015 “nell’ultima liquidazione relativa all’anno in cui è applicata l’imposta sul valore aggiunto è computata anche l’imposta relativa alle operazioni, per le quali non si è ancora verificata l’esigibilità”.
Di conseguenza, l’IVA relativa alla fattura in esame:
– doveva essere ricompresa nella liquidazione del mese di dicembre (se contribuente mensile) ovvero concorrerà al saldo 2024 risultante dal modello IVA 2025 (se contribuente trimestrale) da versare entro il 17.3.2025;
– va ricompresa nella LIPE relativa al quarto trimestre 2024 (ottobre/novembre/dicembre ovvero quarto trimestre) da inviare all’Agenzia delle Entrate entro il 28.2.2025.

In attuazione della Riforma fiscale, sono state riviste le sanzioni applicabili, tra l’altro, agli omessi / tardivi versamenti delle imposte. In particolare, la sanzione relativa al mancato versamento in acconto / periodico / conguaglio o a saldo delle imposte risultanti dalla dichiarazione, è passata dal 30% al 25% dell’importo non versato. Per i versamenti effettuati con ritardo non superiore a 90 giorni è applicabile la sanzione ridotta alla metà (15% - 12,5%). Le nuove misure interessano le violazioni commesse dall’1.9.2024.
Di conseguenza, nel caso di specie, la regolarizzazione va effettuata applicando all’importo della rata non versata la sanzione del 25%, ridotta nella misura di 1/8 (essendo il ravvedimento effettuato oltre 90 giorni dalla scadenza). Sono inoltre dovuti gli interessi, determinati a giorni, nelle seguenti misure:
– 2,5% dal 17.10 al 31.12.2024;
– 2% dall’1.1.2025 alla data di effettuazione del ravvedimento.