Dal 2022, per effetto di quanto stabilito dalla Finanziaria 2020, l’IMU relativa agli immobili strumentali è interamente deducibile dal reddito d’impresa / lavoro autonomo.
Il relativo importo è deducibile, in base al principio di cassa nel periodo d’imposta del relativo pagamento. Di conseguenza, nel caso di specie, l’IMU 2022 pagata nel 2023 è deducibile nel 2023 unitamente all’IMU 2023.
Con riferimento alla quota dell’IMU 2022 va tuttavia considerato che, essendo l’imposta di competenza del 2022, la società:
– doveva effettuare una variazione in aumento nel modello REDDITI 2023 SC (rigo RF16 “Imposte indeducibili o non pagate”) in quanto, ancorché contabilizzata nel bilancio 2022, risulta (va) indetraibile a seguito del mancato pagamento;
– dovrà effettuare una variazione in diminuzione nel modello REDDITI 2024 SC in quanto pagata nel 2023. Va evidenziato che tale variazione va indicata a rigo RF55 utilizzando il generico codice “99” (nel mod. REDDITI 2023 era previsto lo specifico codice “38”, ora soppresso).

In base a quanto previsto dall’art. 15, comma 1, lett. c), TUIR spetta la detrazione IRPEF nella misura del 19% dell’importo sostenuto oltre la franchigia annua di € 129,11 per le spese mediche e di assistenza specifica certificate da documento commerciale / fattura.
Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 19.6.2023, n. 14/E, la detrazione per le spese mediche generiche spetta relativamente all’acquisto di:
– farmaci;
– specialità medicinali;
– medicinali omeopatici;
effettuati presso farmacie / altri soggetti autorizzati (ad esempio, farmacie online) in presenza di “scontrino parlante”, ossia con evidenza della dicitura “farmaco” e del relativo codice, nonchè del codice fiscale dell’acquirente.
Nella Risoluzione 22.10.2008, n. 396/E, richiamata anche nell’ambito dalla Circolare 19.6.2023, n. 14/E, l’Agenzia delle Entrate ha escluso la possibilità di usufruire della detrazione per le spese relative all’acquisto di “parafarmaci” / alimenti particolari anche se assunti a scopo terapeutico in base ad una prescrizione medica, tra i quali rientrano gli integratori alimentari, in quanto appartenenti all’area alimentare.

La detrazione IRPEF relativa alle spese mediche spetta:
– come previsto dall’art. 15, comma 1, lett. c), TUIR, nella misura del 19% dell’importo sostenuto oltre la franchigia annua di € 129,11;
– in base a quanto previsto dal comma 2 del citato art. 15, anche per le spese sostenute nell’interesse di familiari fiscalmente a carico.
Come ribadito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 19.6.2023, n. 14/E, il contribuente può beneficiare della detrazione IRPEF del 19% per la spesa in esame a condizione che il pagamento
del certificato medico ad uso sportivo sia effettuato mediante sistemi di pagamento “tracciabili”, con deroga per le prestazioni sanitarie rese dalle strutture pubbliche o da strutture private accreditate al SSN detraibili anche con pagamento in contanti.

L’agevolazione c.d. “Bonus verde”, introdotta dalla Finanziaria 2018 e da ultimo prorogata fino al 31.12.2024 dalla Finanziaria 2022, prevede la possibilità di fruire della detrazione IRPEF del 36% delle spese sostenute mediante sistemi di pagamento tracciabili per “interventi relativi alla:
– «sistemazione verde» di aree scoperte private di edifici esistenti, unità immobiliari, pertinenze o recinzioni, impianti di irrigazione e realizzazione di pozzi;
– realizzazione di coperture a verde e di giardini pensili.”
La detrazione, calcolata su un importo massimo di € 5.000 per immobile, va ripartita in 10 quote annuali di pari importo.
Come più volte ribadito dall’Agenzia delle Entrate, sono agevolabili le opere di sistemazione ex novo o che comportano il radicale rinnovamento dell’esistente, mentre non sono agevolabili gli interventi di manutenzione ordinaria (da ultimo Circolare 26.6.2023, n. 17/E).
Nella fattispecie in esame l’intervento rientra tra quelli agevolabili solo se rappresenta un intervento di radicale rinnovamento rispetto all’impianto esistente che viene sostituito.
La disciplina sopra richiamata non fa alcun espresso riferimento all’esecuzione di lavori che si protraggono per più anni / eseguiti in annualità diverse.
Considerata la modalità con la quale la disciplina è stata di anno in anno prorogata si ritiene che il massimale di spesa di € 5.000 sia riferito al singolo anno di sostenimento delle spese semprechè relative ad autonomi interventi.

Con riferimento ai compensi comunque denominati, pagati a soggetti di intermediazione immobiliare in dipendenza dell’acquisto dell’unità da adibire ad abitazione principale, spetta una detrazione IRPEF del 19%, per un importo non superiore a € 1.000 per ciascuna annualità. Come ribadito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 19.6.2023, n. 14/E, la detrazione in esame spetta a condizione che l’importo pagato sia indicato nell’atto di cessione dell’immobile. Inoltre, è richiesto alle parti, all’atto della cessione, ancorché assoggettata ad IVA, di rendere un’apposita dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà in merito alla presenza o meno di un mediatore (in caso positivo, riportandone i dati identificativi nonché l’ammontare della spesa sostenuta per tale attività e le analitiche modalità di pagamento della stessa). La detrazione spetta a condizione che l’onere sia stato sostenuto con versamento bancario / postale ovvero mediante altri sistemi di pagamento “tracciabili”. Le spese devono essere riportate nel quadro RP del mod. REDDITI relativo all’anno in cui sono state effettivamente sostenute, nei righi da RP8 a RP13, utilizzando il codice “17”.
Nel caso in esame, nel rispetto di quanto sopra evidenziato, la provvigione pagata all’agenzia immobiliare nel mese di dicembre 2023, va riportata nel quadro RP del mod. REDDITI 2024 relativo al 2023 (anno di sostenimento) per un importo massimo di € 1.000.