Il Legislatore ha previsto una specifica modalità di determinazione dell’acconto dovuto dai soggetti ISA che hanno aderito alla proposta di Concordato Preventivo Biennale.
In particolare, se l’acconto IRPEF è determinato sulla base dell’imposta relativa al 2023 (metodo storico), è dovuta una maggiorazione pari al 10% della differenza tra il reddito concordato e quello d’impresa / lavoro autonomo 2023, rettificato in base agli artt. 15 e 16, D.Lgs. n. 13/2024 (senza considerare le componenti straordinarie di reddito, quali plus/minusvalenze, sopravvenienze, perdite su crediti, ecc.), ossia della differenza tra rigo P06 e rigo P04 del modello Concordato Preventivo Biennale.
Nel caso di specie, la predetta differenza (base imponibile della maggiorazione dell’acconto) è negativa e pertanto non risulta dovuta la maggiorazione dell’acconto IRPEF 2024.
Al fine di tener conto del minor reddito di lavoro autonomo concordato per il 2024, si potrebbe prospettare la determinazione dell’acconto IRPEF 2024 utilizzando il metodo previsionale. In tal caso, come previsto dal citato comma 2, la seconda rata dell’acconto va calcolata quale differenza tra l’acconto complessivamente dovuto in base al reddito concordato 2024 e quanto già versato a titolo di prima rata dell’acconto 2024, calcolata in base alle regole ordinarie.

Si ritiene che l’intervento di “motorizzazione” delle tapparelle senza la sostituzione di quelle esistenti possa essere inquadrato come manutenzione straordinaria. Tale intervento, pertanto, se eseguito su un immobile ad uso abitativo, consente di usufruire della detrazione IRPEF del 50% prevista per
gli interventi di “recupero del patrimonio edilizio” di cui all’art. 16-bis, TUIR. Per la fruizione della detrazione è pertanto necessario rispettare le condizioni / adempimenti ordinariamente previsti per la stessa, tra i quali si rammenta il pagamento con il c.d. “bonifico dedicato”.

In caso di interventi che comportano un risparmio energetico per i quali il contribuente intende usufruire della detrazione IRPEF del 50% prevista dall’art. 16-bis, TUIR, analogamente a quanto previsto per gli interventi di riqualificazione energetica, è richiesto l’invio, entro 90 giorni dalla fine dei lavori, dell’apposita comunicazione all’ENEA. In merito a tale adempimento va evidenziato che, diversamente da quanto previsto per le spese per gli interventi di riqualificazione energetica (Sezione IV del quadro RP), per le spese degli interventi in esame rientranti nel recupero del patrimonio edilizio di cui al citato art. 16-bis, l’Agenzia delle Entrate, sia nella “Guida alle agevolazioni fiscali 2024” che nelle istruzioni del modello REDDITI, specifica che “la mancata o tardiva trasmissione delle informazioni non comporta la perdita del diritto alla detrazione”.

In base alle indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella “Guida alle agevolazioni fiscali 2024 - 10. Recupero Patrimonio Edilizio”, l’intervento in esame non rientra tra quelli volti a prevenire il compimento di atti illeciti ma, in caso di nuova installazione / sostituzione con le relative opere murarie, tra gli interventi di manutenzione straordinaria per i quali è usufruibile la detrazione IRPEF del 50%. A tal fine va rispettato l’obbligo di pagamento con il c.d. “bonifico dedicato” mentre non è necessario presentare alcuna comunicazione all’ENEA.

L’art. 15, comma 1, lett. c), TUIR prevede la detrazione IRPEF del 19% per le spese di acquisto di motoveicoli e autoveicoli, anche se prodotti in serie e adattati in funzione delle limitazioni permanenti delle capacità motorie della persona con disabilità, su una spesa massima di € 18.075,99. In merito l’Agenzia delle Entrate, confermando l’orientamento espresso in passato:
– nella Guida “Tutte le agevolazioni della dichiarazione 2024 - 2. Spese sanitarie”, precisa che tale detrazione è fruibile anche per le spese sostenute per le riparazioni degli adattamenti (compresi i pezzi di ricambio necessari alle stesse) realizzati sulle autovetture;
– nella Guida “Le agevolazioni fiscali per le persone con disabilità”, specifica che la detrazione, oltre che per le spese di acquisto, spetta anche per le spese di riparazione del mezzo classificabili di manutenzione straordinaria (sono escluse le spese di manutenzione ordinaria / utilizzo). Tale orientamento è confermato anche nelle Istruzioni del mod. REDDITI.
Inoltre le spese in esame concorrono, con il costo di acquisto del veicolo, al limite massimo di spesa agevolata (€ 18.075,99), devono essere sostenute nei 4 anni dall’acquisto del veicolo e non sono rateizzabili (vanno indicate interamente nel mod. REDDITI dell’anno di sostenimento).
L’applicazione dell’aliquota IVA ridotta del 4%, prevista dal n. 31, Tabella A, Parte II, DPR n. 633/72, è riservata alle cessioni di autoveicoli, compresi i relativi accessori / strumenti per l’adattamento, e alle prestazioni rese dalle officine per adattare i veicoli. Sul punto la stessa Agenzia:
– nella citata Guida “Le agevolazioni fiscali per le persone con disabilità” precisa che l’aliquota IVA ridotta del 4% è applicabile anche alla riparazione degli adattamenti e alla cessione dei ricambi relativi a tali adattamenti;
– nella Risoluzione 17.9.2002, n. 306/E, come già nella Circolare 11.5.2001, n. 46/E, ha ribadito che l’aliquota IVA ridotta del 4% non spetta per le manutenzioni e riparazioni in genere, ma solo per gli adattamenti del veicolo e le cessioni di parti staccate utilizzate per l’adattamento.