Secondo quanto disposto dalla lett. b-bis) dell’art. 11, comma 1, D.Lgs. n. 13/2024, introdotta ad opera del D.Lgs. n. 108/2024, non possono accedere al Concordato Preventivo Biennale i soggetti che, “con riferimento al periodo d’imposta precedente a quelli cui si riferisce la proposta”, hanno conseguito, nell’esercizio d’impresa / lavoro autonomo, “redditi o quote di redditi, comunque denominati, in tutto o in parte, esenti, esclusi o non concorrenti alla base imponibile, in misura superiore al 40% del reddito” derivante dall’esercizio dell’attività.
Come ribadito dall’Agenzia delle Entrate nella FAQ n. 8 dell’8.10.2024, la ratio della previsione di cui alla citata lett. b-bis) “risiede nell’esigenza di evitare distorsioni nel meccanismo applicativo dell’istituto”.
In merito la stessa Agenzia richiama quali regimi agevolativi da considerare ai fini della determinazione del 40% del reddito esente / escluso / non concorrente alla base imponibile:
– il regime di esenzione del 90% riservato ai docenti / ricercatori ex art. 44, DL n. 78/2010;
– il regime riservato alle imprese esercenti la pesca costiera ex art. 2, comma 2, Legge n. 203/2008 (non concorrenza del reddito alla base imponibile nella misura del 64%).
Stante il riferimento della predetta disposizione ai “redditi o quote di redditi” non dovrebbe rilevare, ai fini della verifica della causa di esclusione dal Concordato Preventivo Biennale in esame, la sussistenza di singole componenti positive di reddito non tassate, quali i crediti d’imposta “Industria 4.0”.

La risposta è positiva. Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella FAQ n. 10 dell’8.10.2024, la causa di esclusione prevista dall’art. 11, D.Lgs. n. 13/2024 (modifica della compagine sociale) non è applicabile alle imprese familiari, in quanto hanno “natura individuale e non collettiva (associativa)”.
Tale chiarimento dovrebbe trovare applicazione non solo in caso di modifica di un’impresa familiare già esistente ma anche in caso di rilevanza fiscale dell’impresa familiare a decorrere dal 2024.

La risposta è positiva. Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella FAQ n. 1 del 15.10.2024, l’unica condizione ostativa all’accesso al concordato per i forfetari è rappresentata dal superamento del limite di ricavi / compensi (€ 85.000) prevista espressamente dall’art. 2, comma 1, DM 15.7.2024.
Di conseguenza, possono accedere al concordato i contribuenti forfetari che hanno adottato dal 2024 il regime ordinario per un “motivo” diverso dal superamento del predetto limite.

La risposta è positiva. L’elaborazione della proposta di Concordato Preventivo Biennale 2024 - 2025 per i soggetti ISA richiede
l’applicazione degli Indici e quindi la necessità di disporre di un risultato in termini di punteggio di affidabilità. La mancata applicazione dell’Indice a seguito della presenza di una causa di esclusione non consente di poter elaborare la proposta di Concordato Preventivo Biennale.
Nel caso di specie, l’indicazione per il periodo d’imposta post trasformazione della causa di esclusione “1” collegata all’inizio dell’attività non consente l’applicazione degli ISA e pertanto la srl non può elaborare / ottenere la proposta di Concordato Preventivo Biennale (la motivazione può essere collegata al fatto che l’applicazione dell’Indice sarebbe basata su dati riferiti ad un periodo limitato del 2023 mentre quanto proposto ai fini del Concordato Preventivo Biennale avrebbe avuto riflessi sul reddito di un anno intero).

La risposta è positiva. Non sono previste preclusioni all’applicazione / adesione al concordato 2024 ai contribuenti forfetari 2023 che in precedenza hanno adottato il regime dei minimi.