I soggetti che intendono accedere al regime forfetario, avendone i relativi requisiti, sono tenuti ad effettuare la rettifica della detrazione dell’IVA a credito ex art. 19-bis2, DPR n. 633/72. Come precisato dall'Agenzia delle Entrate nella Circolare 4.4.2016, n. 10/E, l’IVA relativa ai beni / servizi non ancora ceduti / utilizzati deve essere rettificata in un’unica soluzione, senza attendere il materiale impiego degli stessi, fatta eccezione per i beni ammortizzabili, compresi quelli immateriali, la cui rettifica va eseguita soltanto se non siano ancora trascorsi 5 anni dalla loro entrata in funzione ovvero 10 anni dall'acquisto / ultimazione se trattasi di fabbricati. La rettifica non è influenzata dal fatto che ai fini reddituali il soggetto in esame (in contabilità semplificata “per cassa�) ha dedotto tutti gli acquisti effettuati nell'esercizio, comprese le esistenze iniziali all'1.1.2017. Ai fini della rettifica è necessario predisporre un’apposita documentazione nella quale indicare, per categorie omogenee, la quantità e i valori dei beni facenti parte del patrimonio aziendale. La rettifica va eseguita nella dichiarazione IVA dell’ultimo anno di applicazione delle regole ordinarie. Di conseguenza, nel caso di specie, il contribuente deve effettuare la rettifica nel modello IVA 2018 relativo al 2017.

Relativamente alla contabilità semplificata “per cassa�, come precisato dall'Agenzia delle Entrate nella Circolare 13.4.2017, n. 11/E e ribadito dalla stessa nell'ambito del consueto incontro di inizio anno: - la presunzione “annotazione = pagamento / incasso� di cui all'art. 18, comma 5, DPR n. 600/73 opera con esclusivo riferimento ai documenti rilevanti ai fini IVA e non anche per i documenti relativi ad operazioni non rilevanti ai fini IVA; - per le operazioni non soggette a registrazione ai fini IVA va applicato quanto “ordinariamente� previsto per le stesse nell'ambito del regime semplificato “per cassa�, e pertanto i relativi documenti vanno annotati separatamente. In particolare se gli stessi sono riferiti a: - componenti ai quali si applica il principio di cassa, la registrazione va effettuata entro 60 giorni dal momento in cui si considera effettuata l’operazione, ossia dalla data di incasso / pagamento; - componenti ai quali risulta comunque applicabile il principio di competenza (ammortamenti, spese per il personale, ecc.), l’annotazione nei registri IVA va effettuata entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi. Tenendo presente quanto sopra, il contribuente in esame dovrà annotare gli interessi passivi dal momento dell’addebito sul c/c da parte della banca (1.3.2018) e pertanto gli stessi saranno deducibili nel 2018.

Al sussistere dei requisiti previsti, il regime forfetario introdotto dalla Finanziaria 2015, è un regime naturale. Qualora il contribuente non intenda adottare tale regime, può comunque optare per il regime ordinario, con applicazione dell’IVA e delle imposte sui redditi nei modi ordinari. L’opzione va comunicata all'Agenzia delle Entrate utilizzando il quadro VO del modello IVA. I soggetti esonerati dalla presentazione del modello IVA comunicano l’opzione “allegando� il quadro VO al modello REDDITI. Come disposto dal comma 70 del citato art. 1, detta opzione è valida per almeno un triennio, estendendosi successivamente di anno in anno, fino a revoca. Nel caso di specie, considerato che il contribuente, che possedeva i requisiti per applicare il regime forfetario, ha continuato ad applicare anche nel 2015 il regime ordinario, manifestando una specifica scelta con vincolo triennale fino al 2017, lo stesso, al sussistere dei requisiti, può applicare il regime forfetario dal 2018.

I contribuenti in regime forfetario, ai fini IVA: - non addebitano l’IVA a titolo di rivalsa; - sono esonerati dall'applicazione e dal versamento dell’IVA, salvo che in relazione agli acquisti per i quali si applica il reverse charge; - non possono esercitare il diritto alla detrazione dell’IVA a credito. Va considerato che per i soggetti che passano da un regime ordinario di determinazione dell’IVA al regime dei minimi / forfetario è richiesta la rettifica della detrazione dell’IVA a credito, con riferimento ai beni / servizi non ancora ceduti / utilizzati, nonché per i beni strumentali se non sono trascorsi 5 anni dall'acquisto, esclusi quelli di costo unitario non superiore a € 516,46 (10 anni relativamente ai beni immobili). La cessione di detti beni in vigenza di tali regimi non è soggetta ad IVA. Di conseguenza, il contribuente forfetario, ai fini dell’autoconsumo, emetterà la fattura riportando la “consueta� dicitura “Operazione senza applicazione dell’IVA ai sensi dell’art. 1, comma 58, Legge n. 190/2014, regime forfetario, senza applicazione della ritenuta alla fonte a titolo d’acconto�.

Il c.d. “voucher digitalizzazione�, previsto dall'art. 6, commi da 1 a 3, D.Lgs. n. 145/2013 a favore delle PMI, consiste in un’agevolazione pari al 50% del totale delle spese (in ogni caso non superiore a € 10.000) sostenute per l’acquisto di software, hardware o servizi, il collegamento alla rete Internet tramite tecnologia satellitare e la formazione qualificata del personale. Ai fini della fruizione del beneficio doveva essere presentata una specifica domanda, utilizzando la specifica piattaforma del MISE, entro il 9.2.2018, recentemente differito al 12.2.2018. Detto beneficio, come stabilito dall’art. 3, comma 4, DM 23.9.2014, non è cumulabile con altri contributi pubblici concessi a valere sugli stessi costi ammessi. Tale divieto di cumulo, secondo quanto precisato dal MISE nell'ambito delle FAQ pubblicate sul proprio sito Internet, “agisce solo qualora i … contributi pubblici siano inquadrabili come aiuti di Stato ai sensi dell’articolo 107 del Trattato sul funzionamento dell’Unione europea. Il Voucher risulta, invece, fruibile unitamente a tutte le misure di carattere generale che, prevedendo benefici applicabili alla generalità delle imprese, non sono da considerare aiuti di Stato e non concorrono, quindi, a formare cumulo, quali a titolo esemplificativo Super e Iper Ammortamento�. Di conseguenza, il super / iper ammortamento sono cumulabili con il voucher digitalizzazione. Si rammenta che lo stesso non è invece cumulabile con la c.d. “Sabatini ter�, in quanto considerata aiuto di Stato.