Come disposto dall’art. 86, comma 4, TUIR le plusvalenze derivanti dalla cessione di beni posseduti per un periodo non inferiore a 3 anni possono essere rateizzate in quote costanti nell’esercizio di realizzo e nei successivi, ma non oltre il quarto. Dalla data di efficacia della trasformazione si verifica l’individuazione di 2 (autonomi) periodi d’imposta: - il periodo ante-trasformazione e - il periodo post-trasformazione. Come specificato nelle istruzioni al mod. REDDITI 2018 “le plusvalenze concorrono a formare reddito per l’intero ammontare nel periodo d’imposta in cui sono realizzate, ovvero, se i beni sono stati posseduti per un periodo non inferiore a tre anni … a scelta del contribuente, in quote costanti nel periodo d’imposta stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto�. Inoltre, con riferimento alla compilazione di rigo RF7 le stesse istruzioni evidenziano che “va indicata anche la somma delle quote costanti, imputabili al reddito dell’esercizio, delle plusvalenze realizzate … oggetto di rateazione in precedenti periodi d’imposta.� Considerato quanto sopra è possibile concludere che la società deve imputare in ogni periodo d’imposta infrannuale una distinta quota della plusvalenza realizzata e rateizzata dal 2015 (nel periodo ante-trasformazione, quale srl, la terza quota, nel periodo post-trasformazione, quale snc, la quarta quota).

Come disposto dall'art. 1, comma 3-bis, DPR n. 444/97 “i soggetti all'imposta sul valore aggiunto che effettuano gli acquisti di carburante esclusivamente mediante carte di credito, carte di debito o carte prepagate emesse da operatori finanziari … non sono soggetti all'obbligo di tenuta della scheda carburante previsto dal presente regolamento�. Nell'ambito della Circolare 9.11.2012, n. 42/E l’Agenzia delle Entrate ha specificato che la citata disposizione “esonera dall'obbligo della scheda carburante solo coloro che effettuano gli acquisti di carburante esclusivamente mediante carte di credito, carte di debito o carte prepagate. Ne consegue che i soggetti che effettuano i pagamenti anche mediante mezzi diversi (es. contanti) sono tenuti all'adozione della scheda carburante per tutti gli acquisti di carburante effettuati nel periodo d’imposta�. Nella Circolare 15.2.2013, n. 1/E la stessa Agenzia ha riconosciuto la possibilità di adottare la predetta modalità in corso d’anno, evidenziando che “l’esclusività nelle modalità di certificazione di tali operazioni – che deve ritenersi comunque necessaria – non pregiudica la possibilità, per il contribuente, di passare in corso d’anno dal vecchio al nuovo sistema di certificazione. Ciò, purché, a partire da tale momento – verosimilmente coincidente con la conclusione delle operazioni per la liquidazione dell’Iva –, le operazioni di acquisto di carburante vengano documentate «esclusivamente» mediante carte di credito, carte di debito o carte prepagate.� Considerato quanto sopra si ritiene possibile alla luce della necessità di utilizzare mezzi tracciati per l’acquisto di carburante, non compilare la carta carburante dall'1.7.2018, ancorchè in precedenza i rifornimenti siano stati effettuati anche in contante. È opportuno che l’Agenzia delle Entrate intervenga a chiarire se l’esonero dalla tenuta della carta carburante possa essere esteso anche in caso di utilizzo degli ulteriori mezzi di pagamento tracciati riconosciuti dalla stessa nel Provvedimento 4.4.2018 (ad esempio, bonifico bancario).

La risposta è positiva. Come chiarito dal Ministero delle Finanze nella Circolare 27.8.98, n. 209/E la comunicazione dell’opzione tramite la dichiarazione annuale IVA (quadro VO) “riveste carattere esclusivamente formale, senza rilevare ai fini sostanziali della scelta operata� dal contribuente. In caso di mancata comunicazione nel mod. IVA dell’opzione esercitata, per la quale va fatto riferimento al comportamento concludente adottato dal contribuente, è applicabile la sanzione ex art. 8, D.Lgs. n. 471/97 riguardante le “violazioni relative al contenuto e alla documentazione della dichiarazione, in quanto … omettendo la comunicazione, non verrebbe fornito un elemento prescritto per il compimento dei controlli�. La sanzione di riferimento di cui al comma 1 del citato art. 8, risulta pari a € 250. Posto che il mod. IVA 2018 doveva essere presentato entro il 30.4.2018, nel caso di specie è possibile inviare una dichiarazione integrativa entro 90 giorni beneficiando della riduzione della sanzione ad 1/9 ex art. 13, comma 1, lett. a-bis), D.Lgs. n. 472/97, versando quindi € 27,78 (codice tributo “8911�).

Per l’utilizzo in compensazione “orizzontaleâ€� dei crediti tributari di importo superiore a € 5.000 è richiesta l’apposizione del visto di conformità alla dichiarazione annuale dai quali scaturiscono. Per effetto di quanto previsto dall'art. 17, D.Lgs. n. 241/97, l’utilizzo in compensazione del credito IVA annuale (trimestrale) per importi superiori a € 5.000 è possibile soltanto a partire dal decimo giorno successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale (istanza trimestrale). Tale previsione non trova applicazione per i crediti derivanti dal modello REDDITI (credito IRPEF / IRES / addizionali, ecc.) che possono essere utilizzati dall'1.1 dell’anno successivo a quello di maturazione, anche prima della presentazione della dichiarazione sulla quale è apposto il visto. Infatti, come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 14.5.2014, n. 10/E, “a differenza di quanto previsto per i crediti iva di importo superiore ai 5.000 euro - per i quali la disposizione prevede che la compensazione «può essere effettuata a partire dal giorno dieci del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione o dell'istanza da cui il credito emerge» – la norma … art. 1, comma 574, Finanziaria 2014 non prevede espressamente l’obbligo di preventiva presentazione della dichiarazione ai fini del loro utilizzo in compensazioneâ€�. Pertanto, nel caso di specie, il contribuente può utilizzare il credito IRPEF 2017 per il versamento dell’IVA della liquidazione del mese di luglio ancorché il mod. REDDITI 2018 PF sarà presentato entro il 31.10.2018.

La Finanziaria 2018, dall’1.7.2018 obbliga all'utilizzo della fattura elettronica per le cessioni di benzina / gasolio destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori. In merito l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 30.4.2018, n. 8/E ha precisato che le cessioni in esame vanno riferite alla benzina / gasolio destinati ad essere utilizzati come carburanti per motori per uso autotrazione. Sono pertanto escluse dall'obbligo di fattura elettronica, a titolo esemplificativo, le cessioni di benzina per motori che fanno parte di gruppi elettrogeni, impianti di riscaldamento, attrezzi vari, utensili da giardinaggio. Come specificato dalla stessa Agenzia, per le “cessioni relative ad altri tipi di carburante per autotrazione� l’obbligo della fattura elettronica decorrerà comunque dall’1.1.2019. Tali spese potranno essere documentate, al fine di consentirne la detrazione dell’IVA / deduzione del costo, “con le modalità finora in uso�, ossia tramite la carta carburante nonché facoltativamente mediante fattura elettronica. La Finanziaria 2018 ha inoltre previsto che, ai fini della detrazione dell’IVA / deduzione del costo, per il pagamento degli acquisti di carburante devono essere utilizzati gli strumenti “tracciabili� individuati dall'Agenzia delle Entrate con il Provvedimento 4.4.2018. Ne consegue che gli acquisti di GPL e metano, pur essendo esclusi dall’utilizzo della fattura elettronica, non potranno essere pagati in contanti. Va evidenziato che con il recente DL n. 79/2018 è stata disposta la proroga all’1.1.2019 dell’obbligo di fattura elettronica per le cessioni di carburante per autotrazione presso gli impianti stradali di distribuzione. Fino al 31.12.2018 è possibile continuare ad utilizzare la carta carburante nel rispetto dell’obbligo di effettuare i pagamenti con mezzi tracciabili dall’1.7.2018.