L’art. 1, comma 57, lett. d), Finanziaria 2015, come modificato dalla Finanziaria 2019 prevede, in particolare, che il regime forfetario non può essere adottato dai soggetti che controllano, direttamente o indirettamente, srl le quali esercitano attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore / lavoratore autonomo. Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 10.4.2019, n. 9/E affinché operi la causa ostativa è necessario il verificarsi di entrambe le predette condizioni, ossia: - controllo diretto / indiretto della srl; - esercizio da parte della stessa di attività direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore individuale / lavoratore autonomo. La stessa Agenzia nella citata Circolare n. 9/E ha chiarito che per individuare la riconducibilità o meno all’attività svolta dalla srl con quella svolta dal soggetto forfetario, occorre avere riguardo all’attività effettivamente svolta (indipendentemente dal codice Ateco dichiarato). Quindi, nel caso di specie, il soggetto nonostante possieda una quota di maggioranza della srl, può applicare il regime forfetario poiché l’attività che intende aprire (commercio al dettaglio di generi alimentari) è diversa da quella riconducibile alla società (ristorante).

La Finanziaria 2018 ha: - prorogato la detrazione per gli interventi di riqualificazione energetica per le spese sostenute fino al 31.12.2018 (la Finanziaria 2019 ha disposto la proroga fino al 31.12.2019); - differenziato la percentuale di detrazione spettante (50% / 65%) a seconda che la sostituzione dell’impianto di climatizzazione invernale preveda l’installazione di: - caldaie a condensazione con efficienza energetica stagionale per il riscaldamento ambientale almeno pari al valore minimo della classe A di prodotto (detrazione pari al 50%); - caldaie a condensazione con le medesime caratteristiche di cui sopra e, contestualmente, di sistemi di termoregolazione evoluti (detrazione pari al 65%); - generatori di aria calda a condensazione (detrazione pari al 65%). Ciò è confermato anche nel vademecum “Caldaie a condensazione� predisposto dall’ENEA e disponibile sul proprio sito Internet. Nel caso di specie va innanzitutto verificato se la nuova caldaia soddisfa il valore minimo di efficienza energetica (classe A). In caso affermativo, trattandosi di mera sostituzione della caldaia esistente con una nuova caldaia a condensazione, il contribuente può usufruire della detrazione per riqualificazione energetica nella misura del 50%, nel limite massimo di detrazione pari a € 30.000 (spesa massima € 60.000). Diversamente, al contribuente non spetta alcuna detrazione per riqualificazione energetica ex Legge n. 296/2006, ma è possibile fruire della detrazione per recupero del patrimonio edilizio ex art. 16-bis, comma 1, lett. h), TUIR, in quanto l’intervento comporta un risparmio energetico (la nuova caldaia ha “prestazioni� migliori della precedente).

L’invio telematico del c.d. “spesometro estero�, relativo ai mesi di gennaio, febbraio e marzo, ossia dei dati relativi alle cessioni e prestazioni effettuate / ricevute verso / da soggetti esteri non documentate da fattura elettronica / bolletta doganale da parte dei soggetti residenti / stabiliti in Italia obbligati ad emettere fattura elettronica, doveva essere effettuato entro il 30.4.2019. L’art. 11, comma 2-quater, D.Lgs. n. 471/97, per l’omessa / errata trasmissione dei dati prevede una sanzione pari a € 2 per ciascuna fattura, con un limite massimo di € 1.000 per ciascun trimestre, ridotta alla metà (€ 1 per fattura con un limite massimo di € 500), qualora la trasmissione avvenga entro 15 giorni dalla scadenza. Nella Risoluzione 28.7.2017, n. 104/E, l’Agenzia delle Entrate ha riconosciuto la possibilità di utilizzare il ravvedimento al fine di regolarizzare le violazioni relative all’invio della comunicazione dati fatture (c.d. “spesometro�). Si ritiene che il predetto chiarimento possa essere esteso, per analogia, anche alle violazioni relative al nuovo adempimento in esame (“spesometro estero�) e che, pertanto, il contribuente possa regolarizzare la violazione tramite il ravvedimento.

Come desumibile dalle FAQ disponibili sul sito Internet dell’Agenzia delle Entrate, “l’obbligo di invio della Comunicazione non ricorre in assenza di dati da indicare, per il trimestre, nel quadro VP (ad esempio, contribuenti che nel periodo di riferimento non hanno effettuato alcuna operazione, né attiva né passiva). L’obbligo, invece, sussiste nell’ipotesi in cui occorra dare evidenza del riporto di un credito proveniente dal trimestre precedente. Pertanto, se dal trimestre precedente non emergono crediti da riportare, in assenza di altri dati da indicare nel quadro VP, il contribuente è esonerato dalla presentazione della Comunicazione. Si tratta, ad esempio, di un contribuente che effettua liquidazioni mensili e non possiede dati da indicare nel quadro VP per i mesi di aprile, maggio e giugno; in tal caso, in assenza di un credito da riportare dal mese di marzo, non è tenuto a presentare la Comunicazione con riferimento al secondo trimestre. Analogamente, per un contribuente con liquidazioni mensili è possibile non includere nella Comunicazione da inviare i moduli relativi ai mesi in cui si versa nella situazione sopra descritta, salvo il caso in cui sia necessario dare evidenza del riporto del credito proveniente dal mese precedente�. Da quanto sopra deriva quindi che, nel caso di specie, la Comunicazione liquidazioni periodiche IVA del primo trimestre va inviata all’Agenzia delle Entrate con l’indicazione della sola liquidazione IVA del mese di marzo. Va tuttavia evidenziato che, qualora si provvedesse all’annotazione del credito IVA 2018 nel mese di aprile, l’obbligo di inviare la Comunicazione del primo trimestre verrebbe meno.

Agli autotrasportatori di merci, sia in c/proprio che per c/terzi, è riconosciuta la possibilità di richiedere il rimborso / utilizzazione in compensazione del c.d. “Caro petrolio�, previa presentazione, in via telematica, all’Agenzia delle Dogane di un’apposita istanza entro la fine del mese successivo al trimestre di riferimento. In particolare, in caso di scelta per la compensazione, l’utilizzo tramite il mod. F24 (codice tributo “6740�) deve avvenire: - entro il 31.12 dell’anno successivo a quello in cui è sorto il credito (per i primi 3 trimestri); - entro il 31.12 del secondo anno successivo a quello in cui è sorto il credito (per il quarto trimestre). Si evidenzia che il credito non utilizzato in compensazione entro il predetto termine può essere oggetto di una specifica istanza di rimborso da presentare all’Agenzia delle Dogane. Pertanto, nel caso di specie, l’utilizzo in compensazione del credito relativo al quarto trimestre 2018 deve essere effettuato entro il 31.12.2020 e quanto non compensato entro tale termine può essere chiesto a rimborso entro il 30.6.2021.