La Finanziaria 2019 ha introdotto la c.d. “cedolare secca commerciale” applicabile al reddito derivante dai canoni di locazione relativi ai “contratti stipulati nell’anno 2019, aventi ad oggetto unità immobiliari classificate nella categoria catastale C/1, di superficie fino a 600 metri quadrati, escluse le pertinenze, e le relative pertinenze locate congiuntamente”, a condizione che alla data del 15.10.2018 non risulti in corso un contratto non scaduto, tra i medesimi soggetti e per lo stesso immobile, interrotto anticipatamente rispetto alla scadenza naturale. La Finanziaria 2020 non ha riproposto tale disposizione e pertanto la possibilità di assoggettare alla cedolare secca con l’aliquota del 21% il reddito derivante dalla locazione di immobili commerciali con le caratteristiche sopra riportate è limitata ai contratti stipulati nel 2019. In considerazione del fatto che la citata disposizione fa riferimento ai “contratti stipulati” nel 2019 si ritiene che l’opzione per la c.d. “cedolare secca commerciale” possa essere esercitata anche per il contratto in esame in quanto va data rilevanza alla data di stipula (avvenuta nel 2019) e non alla data di decorrenza della locazione (1.1.2020) o alla data di registrazione del contratto (che dovendo essere effettuata entro 30 giorni potrebbe cadere sia nel 2019 che nel 2020).

La risposta è negativa. La detrazione IRPEF del 50% (su una spesa massima di € 10.000), c.d. “Bonus mobili” è stata recentemente prorogata anche per il 2020 ad opera della Finanziaria 2020. Tuttavia, il Legislatore ha condizionato l’agevolazione al fatto che gli interventi di recupero del patrimonio edilizio siano iniziati a decorrere dall’1.1.2019.

Al fine di sanare l’errore commesso e le conseguenti violazioni tramite il ravvedimento va preliminamente considerato che:
- come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 12.10.2016, n. 42/E, “restano … dovute autonomamente, in sede di ravvedimento, le sanzioni ridotte per le cosiddette violazioni prodromiche (quale, ad esempio, ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, l’omessa fatturazione), non potendosi applicare in sede di ravvedimento il principio del cumulo giuridico di cui all’articolo 12 del d.lgs. n. 472 del 1997”;
- non è possibile applicare quanto previsto per la regolarizzazione della dichiarazione infedele in quanto la presentazione delle liquidazioni periodiche assume la veste di “comunicazione” e non quella di “dichiarazione”.
Pertanto, nel caso in esame, il contribuente, dopo aver provveduto all’annotazione della fattura nel registro delle fatture emesse, è tenuto a:
– versare la sanzione relativa all’omessa annotazione del documento (90% dell’IVA), ridotta in base alle percentuali previste per il ravvedimento (1/9 entro 90 giorni dal 15.10 ovvero 1/8 entro la presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2019);
– qualora dalla (nuova) liquidazione del 3 trimestre derivi un maggior saldo a debito, versare la maggior imposta dovuta (comprensiva degli interessi dell’1%), gli interessi di mora (0,80% fino al 31.12.2019, 0,05% dall’1.1.2020), nonchè la sanzione per il ritardato versamento dell’IVA (30%)
ridotta in base alle percentuali previste per il ravvedimento (1/9 entro 90 giorni dal 18.11.2019 ovvero 1/8 entro la presentazione della dichiarazione IVA relativa al 2019);
– inviare la comunicazione dei dati della liquidazione del 3 trimestre corretta (comprendente la fattura originariamente non registrata). È possibile non inviare la comunicazione corretta provvedendo a compilare il quadro VH del mod. IVA 2020;
– versare la sanzione prevista per l’errata comunicazione (€ 500) ridotta in base alle percentuali previste per il ravvedimento (1/9 entro 90 giorni dal 2.12.2019). La sanzione ridotta è comunque dovuta nel caso di scelta di compilazione del quadro VH del mod. IVA 2020.

Ai fini IVA le fatture d’acquisto vanno annotate anteriormente alla liquidazione periodica nella quale è esercitato il diritto alla detrazione e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale IVA relativa all’anno di ricezione della fattura e con riferimento al medesimo anno. Risulta quindi possibile “posticipare” ai mesi successivi, rispetto a quello di ricevimento, l’annotazione delle fatture d’acquisto.
Nel particolare caso in cui il “differimento” dell’annotazione comporta la registrazione nel 2020 di fatture relative ad operazioni 2019 ricevute entro il 31.12.2019, è necessario provvedere, come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 17.1.2018, n. 1/E, alla predisposizione di un apposito sezionale.
Ai fini delle imposte sui redditi, per un’impresa in contabilità semplificata con l’opzione per la presunzione “registrato = pagato”, l’annotazione della fattura nel mese di gennaio 2020 determina l’imputazione del relativo costo in tale anno (come voluto, nel caso di specie, dal contribuente).

Per il 2019 e 2020, è previsto un credito d’imposta a favore dei commercianti al minuto e gli altri soggetti assimilati ex art. 22, DPR n. 633/72 per l’acquisto / adattamento degli strumenti per la memorizzazione elettronica / trasmissione telematica dei corrispettivi pari al 50% della spesa sostenuta.
Per ogni strumento, l’agevolazione non può comunque eccedere € 250 (in caso di acquisto) / € 50 (in caso di adattamento).
Il credito in esame può essere utilizzato in compensazione tramite il mod. F24 (codice tributo “6899”) a decorrere dalla prima liquidazione IVA periodica successiva al mese di annotazione della fattura d’acquisto / adattamento, a condizione che il relativo corrispettivo sia stato pagato con modalità tracciabili.
Il riferimento al fatto che il corrispettivo debba essere “stato pagato” potrebbe far concludere che il credito sia utilizzabile soltanto dopo aver pagato l’intero corrispettivo. Tuttavia, si ritiene possibile sostenere che il predetto riferimento consenta di utilizzare il credito spettante in proporzione alla quota pagata, nel rispetto del predetto limite temporale.
A tal fine, dal Provvedimento 28.2.2019 dell’Agenzia delle Entrate si può desumere che:
– “il credito d’imposta ... spettante in relazione alle spese sostenute negli anni 2019 e 2020 per l’acquisto o l’adattamento degli strumenti utilizzati per la memorizzazione elettronica e la trasmissione telematica dei corrispettivi giornalieri, è utilizzabile esclusivamente in compensazione ...”;
– “il credito è indicato nella dichiarazione dei redditi dell’anno d’imposta in cui è stata sostenuta la spesa”.