Al fine di individuare il momento in cui è possibile detrarre l’IVA, risulta determinante la data di ricezione della fattura da parte dell’acquirente / committente. A tal fine va considerato che:
– se SdI riesce a consegnare la fattura al destinatario, la data di ricezione è quella di messa a disposizione del cessionario / committente sul portale Fatture e Corrispettivi;
– qualora SdI non riesca a recapitare la fattura al destinatario, questa viene messa a disposizione sul portale Fatture e Corrispettivi e la data di ricevimento (a partire dalla quale l’IVA diventa detraibile) corrisponde alla data di presa visione / scarico del file fattura.
In particolare per le fatture ricevute nel 2021 la relativa IVA è detraibile con la liquidazione del mese di ricevimento (o dei mesi successivi), ovvero, da ultimo, nell’ambito del mod. IVA 2022 relativo al 2021. Per le fatture relative “ad operazioni effettuate nell’anno precedente” non è possibile applicare la c.d. “retro-detrazione”. Nel caso di specie per la fattura datata 2020 consegnata da SdI nel 2021 la relativa IVA è detraibile nel 2021. L’imputazione del costo è collegata al metodo utilizzato per la tenuta della contabilità semplificata. In particolare, in caso di opzione per il metodo “registrato=pagato” di cui all’art. 18, comma 5, DPR n. 600/73, il costo relativo alla fattura, ancorchè datata 2020, è deducibile nel 2021. 

In merito all’adozione del regime forfetario l’art. 1, comma 57, Finanziaria 2015 prevede una serie di cause ostative ed in particolare:
– in base alla lett. d), costituisce causa ostativa il controllo diretto / indiretto, da parte del soggetto, di srl esercenti attività economiche riconducibili a quelle svolte dall’imprenditore / lavoratore autonomo;
– in base alla lett. d-bis), non possono adottare il regime forfetario i soggetti che esercitano l’attività prevalentemente nei confronti di datori di lavoro con i quali sono in corso rapporti di lavoro o erano intercorsi rapporti nei 2 anni precedenti, ovvero nei confronti di soggetti direttamente / indirettamente riconducibili ai predetti datori di lavoro;
– in base alla lett. d-ter), è prevista l’esclusione dal regime forfetario per i soggetti che hanno percepito redditi di lavoro dipendente / assimilati ex artt. 49 e 50, TUIR eccedenti € 30.000. Le somme relative alla carica di amministratore rientrano tra i redditi assimilati di cui al citato art. 50. Nel caso di specie il geometra può continuare nel 2021 ad applicare il regime forfetario in quanto non risultano integrate le predette cause ostative (in particolare i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente non hanno superato la soglia di € 30.000).

Il soggetto che si avvale della rivalutazione dei beni d’impresa ex DL n. 104/2020 nel bilancio 2020 deve rilevare il c.d. “saldo attivo”, pari alla differenza tra il maggior valore del bene e l’imposta sostitutiva dovuta. Si rammenta che tale rilevazione non riguarda i soggetti in contabilità semplificata.
Il saldo attivo può alternativamente essere:
– imputato a capitale;
– accantonato ad un’apposita riserva in sospensione d’imposta. La riserva può essere affrancata a fronte del versamento di un’imposta sostitutiva pari al 10%.
In caso di cessione del bene rivalutato:
– prima del decorso del periodo di “sospensione”, ossia prima dell’inizio del quarto esercizio successivo a quello della rivalutazione (2024), gli effetti fiscali della rivalutazione vengono meno, con riconoscimento in capo al cedente di un credito d’imposta pari all’imposta sostitutiva riferibile al bene ceduto.
La riserva, che va incrementata dell’imposta sostitutiva corrispondente al maggior valore attribuito al bene ceduto, diviene “libera”;
– dopo il decorso del predetto periodo di “sospensione”, la rivalutazione mantiene la propria efficacia, con conseguente riconoscimento fiscale del maggior valore del bene.
La plus / minusvalenza va determinata considerando il valore rivalutato.
Per quanto concerne la riserva di rivalutazione, la stessa permane nel bilancio della società anche successivamente alla cessione del bene oggetto di rivalutazione.

Merita innanzitutto precisare che per le società di persone in contabilità semplificata la rivalutazione non determina l’iscrizione di alcuna riserva.

In caso di tenuta della contabilità ordinaria la riserva rappresentata dal saldo attivo di rivalutazione:
– se affrancata, tramite il versamento dell’imposta sostitutiva pari al 10%, diviene “libera”. In caso di distribuzione ai soci non si determina alcuna tassazione nè in capo alla società nè in capo ai soci;
– se non affrancata rimane in sospensione d’imposta. In caso di distribuzione ai soci le somme attribuite, aumentate dell’imposta sostitutiva corrispondente all’ammontare distribuito, concorrono a formare il reddito della società e il reddito imponibile dei soci. Ciascun socio ha diritto a scomputare pro-quota l’imposta sostitutiva pagata dalla società.
Se la riserva è utilizzata per la copertura di perdite, non si determina alcuna tassazione. Sul punto merita evidenziare che l’Agenzia delle Entrate nella Risposta 24.7.2019, n. 316, fornendo un’interpretazione “discutibile”, ha ritenuto tassabile l’utilizzo del saldo attivo di rivalutazione (non affrancato) per la copertura del disavanzo da annullamento generatosi a seguito di una fusione per incorporazione.

In base a quanto previsto dal comma 8 dell’art. 16-bis, TUIR in caso di vendita dell’unità immobiliare sulla quale sono stati effettuati interventi che danno diritto alla detrazione IRPEF del 50%, la detrazione non utilizzata in tutto o in parte è trasferita, salvo diverso accordo, all’acquirente.
In caso di acquisizione dell’unità immobiliare per successione le residue quote della detrazione si trasferiscono all’erede/i che conservano la detenzione materiale e diretta della stessa.
Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 10.6.2002, n. 24/E (quesito 1.1.) la detrazione compete al soggetto che può disporre dell’immobile a prescindere dal fatto che lo abbia adibito a propria abitazione principale. La stessa Agenzia nella Circolare 8.7.2020, n. 19/E, dopo aver evidenziato che la detrazione non si trasferisce agli eredi dell’usufruttuario considerato che il diritto reale di usufrutto ha natura temporanea, nel particolare caso in cui l’erede sia il nudo proprietario dell’immobile che consolida la piena proprietà dello stesso ha riconosciuto il trasferimento delle residue rate in quanto “in qualità di proprietario dell’immobile, ha il titolo giuridico che gli consente di fruire della detrazione”, a condizione comunque che abbia la detenzione materiale e diretta dell’unità immobiliare.