Nella Circolare 16.2.2007, n. 11/E, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la cessione del fabbricato comprensiva dell’area, genera un’unica plusvalenza / minusvalenza pari alla differenza fra il corrispettivo della cessione e il costo fiscalmente riconosciuto del fabbricato
comprensivo dell’area. Lo scorporo dell’area, come confermato dalla stessa Agenzia nella Risoluzione 25.8.2009, n. 237/E rileva soltanto al fine della determinazione delle quote di ammortamento e non ai fini della determinazione della plusvalenza / minusvalenza in sede di cessione dell’immobile.

Relativamente agli acquisti di beni materiali strumentali nuovi di cui alla Tabella A, Legge n. 232/2016 (Finanziaria 2017) effettuati nel periodo 1.1 - 31.12.2020 (ovvero 30.6.2021 in caso di accettazione dell’ordine e pagamento di un acconto almeno pari al 20% entro il 31.12.2020), per i quali, la Finanziaria 2020, ha riconosciuto un credito d’imposta nella misura del 40% fino a € 2,5 milioni - 20% da € 2,5 a € 10 milioni, è previsto l’invio al MISE di un’apposita comunicazione “al solo fine di consentire al Ministero ... di acquisire le informazioni necessarie per valutare l’andamento, la diffusione e l’efficacia delle misure agevolative”.
A tal proposito il MISE, con Comunicazione 20.5.2020, ha specificato che:
– tale adempimento “non costituisce condizione preventiva di accesso ai benefici e neanche, in caso di mancato invio, causa di diniego del diritto alle agevolazioni spettanti”;
– la comunicazione va inviata a consuntivo, ossia successivamente alla chiusura del periodo d’imposta in cui sono effettuati gli investimenti agevolati. Di conseguenza, con riferimento agli investimenti effettuati nel 2020 la comunicazione dovrà essere inviata nel 2021.

Lo stesso Ministero, con l’Avvertenza 29.12.2020, ha reso noto che “è in corso di predisposizione” il Decreto che individuerà le modalità ed i termini di invio della stessa.
Merita evidenziare che la predetta comunicazione è richiesta anche per acquisti di beni immateriali agevolati di cui alla Tabella B per i quali spetta un credito d’imposta nella misura del 15% mentre non è necessaria per gli acquisti dei c.d. “beni generici”, ossia non rientranti nelle citate Tabelle, per i quali il credito d’imposta è riconosciuto nella misura del 6%.
Peraltro, il medesimo adempimento interessa anche gli acquisti dei beni materiali e immateriali “Industria 4.0” effettuati nel periodo 16.11.2020 - 31.12.2022 (ovvero 30.6.2023 in caso di accettazione dell’ordine e pagamento di un acconto almeno pari al 20% entro il 31.12.2022) per i quali spetta il
credito d’imposta previsto dalla Finanziaria 2021.

La risposta è negativa. Il comma 6-quinquies dell’art. 2, D.Lgs. n. 127/2015 ha previsto un credito d’imposta a favore dei commercianti al minuto / soggetti assimilati ex art. 22, DPR n. 633/72 per l’acquisto / adattamento degli strumenti per la memorizzazione elettronica / trasmissione telematica dei corrispettivi pari al 50% della spesa sostenuta (max € 250 in caso di acquisto / € 50 in caso di adattamento). Tale agevolazione è limitata alle spese sostenute nel 2019 e 2020. Di conseguenza per le spese di adeguamento del RT sostenute nel 2021 non è prevista alcuna agevolazione.

L’Agenzia delle Entrate, nel corso di Telefisco 2021, ha chiarito che, in caso di mancato utilizzo in tutto o in parte della quota annuale del credito d’imposta maturato a fronte di investimento in beni strumentali, l’ammontare residuo potrà essere utilizzato nel corso dei periodi di imposta successivi, secondo le modalità proprie del credito. Pertanto, sarà possibile utilizzare l’eccedenza di 4.500 euro, non utilizzata per incapienza nel 2020, aggiungendola alla quota di 4.500 euro di competenza del 2021.

Il credito d’imposta c.d. “bonus canoni locazione” (Decreto Rilancio), è subordinato all’avvenuto pagamento dei canoni relativi ai mesi di riferimento (per la generalità dei soggetti, da marzo a giugno 2020). Il credito d’imposta è commisurato all’importo “versato nel periodo d’imposta 2020”. Tale riferimento induce(va) a ritenere che il pagamento dovesse necessariamente intervenire entro il 31.12.2020.
Tuttavia, con la Risposta 5.10.2020, n. 440 l’Agenzia delle Entrate ha precisato che il beneficio è riconosciuto anche in caso di pagamento anticipato nel 2019 dei canoni riferiti al 2020. In tale ipotesi, è necessario individuare le rate relative ai mesi di spettanza del bonus.
Con riguardo al pagamento nel corso del 2021 dei canoni relativi ai mesi agevolabili 2020, nella Relazione illustrativa al DL n. 149/2020, c.d. “Decreto Ristori-bis” (poi trasfuso, in sede di conversione nel DL n. 137/2020, c.d. “Decreto Ristori), che ha esteso l’agevolazione ai mesi da ottobre a dicembre 2020 a favore di specifici soggetti, è stato precisato che il credito d’imposta riferito al canone di dicembre 2020 spetta “anche se il relativo versamento è effettuato nell’anno 2021”.
Recentemente l’Agenzia delle Entrate nel corso del consueto incontro di inizio anno ha confermato tale orientamento, chiarendo che è possibile beneficiare dell’agevolazione anche relativamente ai canoni 2020 pagati nel 2021, senza alcuna ulteriore specificazione in merito ai mesi cui i canoni si riferiscono.
Di conseguenza, nel caso di specie, il soggetto interessato può usufruire del bonus in esame per i canoni di locazione riferiti al periodo marzo - giugno 2020 corrisposti a febbraio 2021.