La detrazione IRPEF per interventi di recupero del patrimonio edilizio può essere usufruita anche dal detentore dell’immobile oggetto dei lavori, a condizione che il proprietario dia il consenso all’esecuzione degli stessi e che la detenzione dell’immobile risulti da un atto (contratto di locazione
o di comodato) registrato presso un Ufficio dell’Agenzia delle Entrate.
Confermando quanto già specificato in passato, nella Circolare 25.7.2022, n. 28/E l’Agenzia delle Entrate ha ribadito che la registrazione del contratto di locazione / comodato deve risultare “al momento di avvio dei lavori o al momento del sostenimento delle spese ammesse alla detrazione
se antecedente il predetto avvio”. In merito la stessa Agenzia specifica altresì che la detrazione non spetta se il detentore è sprovvisto del titolo di detenzione dell’immobile regolarmente registrato al predetto momento, anche se provvede alla successiva regolarizzazione.
Nel caso in esame, pertanto, il figlio non ha la possibilità di usufruire della detrazione in quanto alla data di inizio lavori il contratto di comodato dell’appartamento non risulta registrato.

Il “ravvedimento speciale” introdotto dalla Finanziaria 2023, ossia la regolarizzazione tramite il versamento, entro il 31.3.2023 (unica soluzione /
prima rata di 8 rate trimestrali), dell’imposta, degli interessi e della sanzione ridotta a 1/18 del minimo nonché la rimozione, entro la stessa data, dell’irregolarità / omissione, è applicabile alle violazioni, diverse da quelle risultanti dalle comunicazioni di irregolarità / violazioni formali, riferite
alle dichiarazioni “validamente presentate” relative al periodo d’imposta in corso al 31.12.2021 (in generale, 2021) e periodi d’imposta precedenti.
Nel caso di specie, poiché l’omissione si riferisce al 2022 non rientra nella regolarizzazione in esame. L’omesso versamento dell’acconto IVA 2022 è quindi regolarizzabile tramite il ravvedimento “ordinario” ex art. 13, D.Lgs. n. 472/97, con applicazione della sanzione ridotta modulata a seconda del momento di effettuazione dello stesso (1/10 entro 30 giorni, 1/9 dal 31° al 90° giorno, ecc.).

Per poter applicare il regime forfetario “start up”, in base al quale l’imposta sostitutiva è dovuta nella misura del 5% per i primi 5 anni, l’art. 1, comma 65, Legge n. 190/2014 prevede le seguenti condizioni:
– non aver esercitato, nei 3 anni precedenti, attività artistica, professionale o d’impresa, anche in forma associata o familiare. Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 4.4.2016, n. 10/E la causa ostativa all’accesso al regime forfetario “start up” non opera qualora i redditi
percepiti dal contribuente nel triennio siano riconducibili ad un contratto di associazione in partecipazione con apporto di solo lavoro, né in caso di partecipazione ad una società inattiva;
– l’ammontare dei ricavi dell’anno precedente non superi il limite di ricavi previsti per il regime forfetario, qualora venga proseguita un’attività svolta da un altro soggetto;
– l’attività da esercitare non deve costituire, in nessun modo, mera prosecuzione di un’altra attività
di lavoro dipendente / autonomo precedentemente svolta (con esclusione del caso di pratica obbligatoria ai fini dell’esercizio della professione). Come precisato dall’Agenzia nella citata Circolare n. 10/E, il requisito della “mera prosecuzione” sussiste quando la “nuova” attività si differenzia soltanto dal punto di vista formale ma, di fatto, viene svolta in sostanziale continuità rispetto alla precedente e pertanto, nei confronti della stessa clientela e con le stesse competenze lavorative. La continuità sussiste pertanto se il contribuente esercita la medesima attività svolta precedentemente come lavoratore dipendente rivolgendosi allo stesso mercato di riferimento.
Nel caso di specie, quindi, l’ex collaboratrice non potrà applicare il regime forfetario “start up” (imposta sostitutiva del 5%) poiché nel triennio precedente ha “esercitato” l’attività nell’impresa familiare del padre.

In caso di interventi effettuati su immobili utilizzati promiscuamente, l’Agenzia delle Entrate nella Circolare 23.6.2022, n. 23/E ha specificato che anche ai fini della detrazione del 110% è applicabile quanto disposto dall’art. 16-bis, comma 5, TUIR con riferimento agli interventi di recupero del patrimonio edilizio e pertanto “per gli interventi agevolabili realizzati su immobili residenziali adibiti promiscuamente all’esercizio dell’arte e della professione, ovvero all’esercizio dell’attività commerciale (abituale o occasionale) la detrazione è ridotta al 50 per cento”.
Ai fini in esame va tuttavia considerato che, contestualmente, la stessa Agenzia ha precisato che “l’abitazione nella quale è stabilita la sede amministrativa dell’imprenditore individuale che svolge un’attività tipicamente «in cantieri» (impiantisti, imbianchini, etc.) non può definirsi «strumentale per l’esercizio dell’attività» e neppure utilizzata promiscuamente ai sensi dell’articolo 64, comma 2, del TUIR nell’esercizio dell’attività di impresa o di arti e professione”. Tale assunto, conclude l’Agenzia, comporta che, al ricorrere della fattispecie descritta, per gli interventi agevolabili non opera la riduzione del 50%.

Con la modifica dell’art. 1, comma 3, D.Lgs n. 127/2015 ad opera dell’art. 18, comma 2, DL n. 36/2022, c.d. “Decreto PNRR 2”, è stato soppresso, a decorrere dall’1.7.2022, l’esonero dall’obbligo di emissione della fattura elettronica per i contribuenti forfetari. Il comma 3 del citato art. 18 dispone che sono tenuti all’emissione della fattura in formato elettronico:
– a decorrere dall’1.7.2022, i contribuenti forfetari che nel 2021 hanno conseguito ricavi / compensi, ragguagliati ad anno, superiori a € 25.000;
– a decorrere dall’1.1.2024 i restanti soggetti.
L’applicazione letterale della disposizione in esame porta a ritenere che l’obbligo di emissione della fattura in formato elettronico scatterà dall’1.1.2024 anche per i soggetti che hanno iniziato l’attività nel corso del 2022 (gli stessi ricadono infatti tra i “soggetti diversi” da quelli con ricavi / compensi 2021 superiori a € 25.000).