Sulla base della situazione maturata in capo al contribuente va evidenziato che allo stesso non è consentito di “beneficiare� dell’utilizzo in compensazione del credito IVA trimestrale. Innanzitutto per il credito IVA relativo al primo trimestre 2012 il mod. IVA TR doveva essere presentato entro il 30.4.2012. In relazione al credito IVA del secondo trimestre 2012 (determinato senza il “riporto� del credito IVA del primo trimestre) non è possibile presentare il mod. IVA TR in quanto il relativo ammontare non è superiore a € 2.582,28.

Nella Circolare 1.6.2011, n. 26/E l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l’opzione espressa in dichiarazione dei redditi ha effetto solo per l’annualità contrattuale che termina nel 2011 e/o per quella successiva, che inizia dal 2011 e termina nel 2012. Per l’annualità contrattuale che parte dal 2012 (nel caso di specie 1.10.2012 – 30.9.2013) l’opzione va esercitata utilizzando il mod. 69. In merito all’acconto per il 2012 l’Agenzia nella Circolare 4.6.2012, n. 20/E ha precisato che i contribuenti che scelgono dal 2012 di assoggettare a cedolare secca il reddito derivante dalla locazione di immobili ad uso abitativo non sono tenuti al versamento del relativo acconto per tale annualità. Ciò riguarda i contribuenti che: - fino al 2011 hanno assoggettato detto reddito ad IRPEF e che dal 2012 intendono assoggettarlo a cedolare secca; - stipulano dal 2012 nuovi contratti. Va altresì evidenziato che l’acconto IRPEF 2012 può essere determinato considerando che il reddito fondiario di detti immobili non sarà assoggettato ad IRPEF e pertanto lo stesso potrà essere calcolato utilizzando il metodo previsionale.

Nelle istruzioni alla compilazione del quadro F degli studi di settore a commento di rigo F08 è riportato uno specifico elenco dei proventi considerati “RICAG� (rivendita di carburante, rivendita di lubrificanti effettuata dagli esercenti dei distributori di carburanti, rivendita di giornali, rivendita di generi di monopolio, ricevitorie superenalotto, lotto, ecc.) tra i quali non sono richiamati quelli in esame. Pertanto gli stessi vanno ricompresi tra i ricavi da indicare a rigo F01.

Va innanzitutto evidenziato che alla cessione in esame non può essere applicato il regime IVA del margine previsto per i beni usati ex art. 36, DL n. 41/95 (all’atto dell’acquisto il soggetto ha detratto interamente l’IVA a credito). Si conferma pertanto la non imponibilità dell’operazione ex art. 41, DL n. 331/93, in quanto cessione UE (con conseguente obbligo di presentazione del mod. Intra). Va comunque sottolineato che per poter applicare il predetto regime di non imponibilità il cedente (nel nostro caso l’agente di commercio), come ribadito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 1.8.2011, n. 39/E, deve risultare iscritto nell’elenco VIES. In caso contrario la cessione va assoggettata ad IVA.

Il reddito d‘impresa / lavoro autonomo prodotto nel regime dei minimi è assoggettato ad imposta sostitutiva e pertanto non concorre alla formazione del reddito complessivo del contribuente. In assenza di redditi di altra natura, soggetti ad IRPEF, non possono essere fatte valere eventuali deduzioni o detrazioni.