Va innanzitutto evidenziato che alla cessione in esame non può essere applicato il regime IVA del margine previsto per i beni usati ex art. 36, DL n. 41/95 (all’atto dell’acquisto il soggetto ha detratto interamente l’IVA a credito). Si conferma pertanto la non imponibilità dell’operazione ex art. 41, DL n. 331/93, in quanto cessione UE (con conseguente obbligo di presentazione del mod. Intra). Va comunque sottolineato che per poter applicare il predetto regime di non imponibilità il cedente (nel nostro caso l’agente di commercio), come ribadito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 1.8.2011, n. 39/E, deve risultare iscritto nell’elenco VIES. In caso contrario la cessione va assoggettata ad IVA.

Il reddito d‘impresa / lavoro autonomo prodotto nel regime dei minimi è assoggettato ad imposta sostitutiva e pertanto non concorre alla formazione del reddito complessivo del contribuente. In assenza di redditi di altra natura, soggetti ad IRPEF, non possono essere fatte valere eventuali deduzioni o detrazioni.

In relazione all’omesso - insufficiente - tardivo versamento dell’IMU alle scadenze previste è applicabile quanto disposto dall'art. 16, D.Lgs. n. 473/97 in base al quale "alle violazioni delle norme in materia di tributi locali si applica la disciplina generale sulle sanzioni amministrative per la violazione delle norme tributarie …". Di conseguenza, la violazione connessa al versamento IMU è sanzionata in misura pari al 30% dell'importo non versato o versato in ritardo ex art. 13, D.Lgs. n. 471/97. Per evitare l'applicazione della sanzione piena il contribuente può utilizzare il ravvedimento operoso, secondo le modalità previste dal D.Lgs. n. 472/97, a condizione che la violazione non sia già stata constatata, non siano già iniziati accessi, ispezioni o verifiche o non siano già iniziate altre attività amministrative di accertamento di cui l’interessato abbia avuto formale conoscenza. Anche in materia di IMU risulta quindi applicabile la sanzione nella misura del 2% per ogni giorno di ritardo per i versamenti tardivi effettuati entro 14 giorni dalla scadenza. Con specifico riferimento al versamento dell’acconto IMU 2012 (scaduto il 18.6.2012) è quindi possibile utilizzare il ravvedimento “a giorni�. Per i versamenti tardivi effettuati entro il 2.7.2012 la misura della sanzione ridotta è commisurata ai giorni di ritardo. Effettuando la regolarizzazione entro il 18.7.2012 è possibile usufruire della riduzione ad 1/10 della sanzione (0,2% per ogni giorno di ritardo). Dopo tale data il ravvedimento richiede la corresponsione della sanzione ridotta ad 1/8. Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 12.4.2012, n. 35/E, in caso di ravvedimento la sanzione e gli interessi sono versati utilizzando il codice tributo previsto per l’imposta. Nel mod. F24 va barrata l’apposita casella “Ravv.�.

Come previsto dal Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate 7.4.2011 per i contratti di locazione di immobili ad uso abitativo in corso all’1.1.2011, anche se scaduti o oggetto di risoluzione o prorogati prima del 7.4.2011 la scelta per l’applicazione della cedolare secca richiede(va) il versamento dell’acconto (per il 2011) per la cedolare secca, l’invio all’inquilino, tramite lettera raccomandata A/R, della comunicazione di rinuncia agli aggiornamenti dei canoni di locazione e l’esercizio dell’opzione nella dichiarazione dei redditi relativi al 2011 (mod. 730 / UNICO 2012 PF). In merito la stessa Agenzia nella Circolare 1.6.2011, n. 26/E ha precisato che l’opzione espressa in dichiarazione dei redditi ha effetto solo per l’annualità contrattuale che termina nel 2011 e/o per quella successiva, che inizia dal 2011 e termina nel 2012. Per poter “proseguire� con la cedolare secca anche dall’annualità che inizia nel 2012 va presentato il mod. 69 al competente Ufficio. Nel caso in esame, poiché il soggetto non intende continuare ad usufruire della cedolare secca, non sussiste l’obbligo di presentare il mod. 69. Si rammenta che entro il 30.8.2012 (30 giorni dal termine dell’annualità contrattuale) è necessario provvedere al versamento dell’imposta di registro ed inviare all’inquilino la lettera raccomandata A/R per informarlo della revoca del regime della cedolare secca con decorrenza dall’1.8.2012.

Le imprese individuali e società di persone, se in contabilità ordinaria, possono usufruire dell’ACE che, secondo quanto disposto dal DM 14.3.2012, va determinata utilizzando una modalità semplificata che prevede di considerare, quale base imponibile su cui applicare l’aliquota del 3%, il “patrimonio netto risultante dal bilancio al termine di ciascun esercizio�. In particolare, come specificato nella Relazione illustrativa al predetto Decreto, “tutto il patrimonio netto contabile costituirà la base su cui applicare il rendimento nozionale, non assumendo alcun rilievo che si tratti di capitale di vecchia formazione … ovvero di nuova formazione, anche derivante da apporti in natura�. Dallo stesso vanno comunque esclusi i prelevamenti in conto utili effettuati dai soci (dall’imprenditore per le imprese individuali). Di conseguenza, per i soggetti in esame non sono applicabili le più restrittive regole previste per i soggetti IRES (per i quali, ad esempio, non possono essere tenute in considerazione le riserve formate con utili non effettivamente realizzati, quali le riserve da rivalutazione volontaria). Nel caso di specie, pertanto, il patrimonio netto va considerato per l’intero ammontare (€ 210.000)in quanto rilevano sia le riserve di utili che quelle di capitale, anche se formatesi in precedenti esercizi, nonché la riserva connessa con la rivalutazione degli immobili effettuata senza attribuzione alla stessa della rilevanza fiscale.