Nelle ipotesi di scoglimento di una società di persone e “trasformazione� in ditta inviduale, uno dei soci, vista l’impossibilità di ricostituire la compagine societaria, prosegue in forma individuale l’attività prima esercitata dalla società. Per quanto riguarda la dichiarazione dei redditi: • la società è tenuta a presentare la dichiarazione fino al giorno in cui era possibile ricostituire la pluralità dei soci, ossia fino a quando è intervenuto il suo scioglimento in forza di legge ex artt. 2272 e 2302, C.c; • il socio superstite, divenuto imprenditore individuale, dovrà presentare la propria dichiarazione per il periodo residuo intercorrente dalla data di “trasformazione� alla data di fine dell’esercizio. Con riferimento al caso di specie: • la società è tenuta a presentare la dichiarazione dei redditi relativa al periodo 1.1-7.2.2013, entro i termini ordinari (30.9.2014) in quanto tale situazione, come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 31.7.2008, n. 329/E, è equiparata alla cessazione senza formale liquidazione;; • il socio, che prosegue l’attività come imprenditore individuale, deve presentare la dichiarazione dei redditi per il periodo 8.2.2013- 31.12.2013 entro il 30.9.2014.

L’art. 86, comma 4, TUIR prevede la possibilità, in capo al contribuente, di rateizzare le plusvalenze realizzate “in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quartoâ€� purchè: • i beni siano posseduti per un periodo non inferiore a 3 anni (1 anno per le società sportive dilettantistiche); • non siano plusvalenze esenti ex art. 87, TUIR; • le plusvalenze siano “realizzateâ€� ossia derivino da “cessione a titolo oneroso ovvero da risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beniâ€� ex art. 86, comma 1, lett. a) e b). Per quanto riguarda il caso di specie, tale plusvalenza non potrà essere rateizzata (concorrerà a formare il reddito per l’intero ammontare nel periodo d’imposta di riferimento) in quanto trattasi di mera assegnazione del bene al socio. Infatti: − la lett. c) del comma 1 del citato art. 86 dispone che “le plusvalenze dei beni relativi all’impresa … concorrono a formare il reddito … se i beni vengono assegnati ai soci ..â€�; − il comma 4 del medesimo art. 86, nel disciplinare la possibilità di rateazione, fa riferimento esclusivamente alle plusvalenze “realizzateâ€� e pertanto a quelle derivanti dalle cessioni a titolo oneroso ovvero dalle ipotesi di risarcimento e non anche a quelle da assegnazione.

L’art. 86, comma 4, TUIR prevede la possibilità, in capo al contribuente, di rateizzare le plusvalenze realizzate “in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quartoâ€� purchè: • i beni siano posseduti per un periodo non inferiore a 3 anni (1 anno per le società sportive dilettantistiche); • non siano plusvalenze esenti ex art. 87, TUIR; • le plusvalenze siano “realizzateâ€� ossia derivino da “cessione a titolo oneroso ovvero da risarcimento, anche in forma assicurativa, per la perdita o il danneggiamento dei beniâ€� ex art. 86, comma 1, lett. a) e b). Per quanto riguarda il caso di specie, tale plusvalenza non potrà essere rateizzata (concorrerà a formare il reddito per l’intero ammontare nel periodo d’imposta di riferimento) in quanto trattasi di mera assegnazione del bene al socio. Infatti: − la lett. c) del comma 1 del citato art. 86 dispone che “le plusvalenze dei beni relativi all’impresa … concorrono a formare il reddito … se i beni vengono assegnati ai soci ..â€�; − il comma 4 del medesimo art. 86, nel disciplinare la possibilità di rateazione, fa riferimento esclusivamente alle plusvalenze “realizzateâ€� e pertanto a quelle derivanti dalle cessioni a titolo oneroso ovvero dalle ipotesi di risarcimento e non anche a quelle da assegnazione.

L’art. 1, DPR n. 190/2004 prevede(va) la proroga “a regime� del termine di presentazione dei modelli Intra al 6.9. Tuttavia, a decorrere dal 2010, la citata disposizione è stata soppressa ad opera del D.Lgs. n. 18/2010. Di conseguenza i modelli Intra relativi al mese di luglio devono essere presentati entro il 26.8.2013 (il 25.8 cade di domenica).

L’art. 22, DPR n. 633/72 prevede l’obbligo in capo ai commercianti al minuto e soggetti assimilati di certificare i corrispettivi con l’emissione dello scontrino/ricevuta fiscale, in luogo della fattura. Per quanto riguarda le suddette modalità di certificazione, l’art. 1, comma 1, DPR n. 696/96 dispone che i “corrispettivi delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi ......... per le quali non è obbligatoria l’emissione della fattura se non a richiesta del cliente, ma sussite l’obbligo di certificazione fiscale … possono essere documentati indipendentemente dall’esercizio di apposita opzione mediante il rilascio della ricevuta fiscale … ovvero dello scontrino fiscale con l’osservanza delle relative discipline�. Nel caso di specie il commerciante può scegliere quindi di certificare le cessioni di beni effettuate durante la partecipazione alla festa del santo Patrono tramite un registratore di cassa portatile ovvero ricevute fiscali cartacee.

Come noto, il nuovo regime dei minimi, introdotto dall’art. 27, comma 1, DL n. 98/2011 prevede l’assoggettamento del reddito conseguito ad un’imposta sostitutiva dell’IRPEF e delle relative addizionali nella misura del 5%. Nell’ambito del Provvedimento 22.12.2011, n. 185820, l’Agenzia delle Entrate ha escluso l’applicazione della ritenuta alla fonte a titolo d’acconto in capo ai soggetti in esame. A tal fine gli stessi devono rilasciare un’apposita dichiarazione “dalla quale risulti che il reddito cui le somme afferiscono è soggetto ad imposta sostitutiva�. Le indennità sostitutive, tra cui quella di maternità, concorrono a determinare il reddito di lavoro autonomo del professionista così come disposto dall’art. 6, comma 2, TUIR. Pertanto l’importo (lordo) incassato va dichiarato nel quadro LM del mod. UNICO 2013 PF. Nella Risoluzione 5.7.2013, n. 47/E, l’Agenzia delle Entrate ha affrontato il caso delle ritenute del 4% indebitamente operate dalle banche sui bonifici accreditati a favore dei contribuenti minimi in relazione a lavori per i quali il disponente usufruisce della detrazione del 36% - 50% o 55%. Per tale fattispecie l’Agenzia consente di recuperare, in via eccezionale, quanto trattenuto a tali soggetti, direttamente nel mod. UNICO. A tal fine il contribuente deve: • indicare il codice “1� nel campo “Situazioni particolari� presente nel Frontespizio nel riquadro “FIRMA DELLA DICHIARAZIONE�; • riportare le ritenute subite nel 2012 a col. 2 di rigo RS33, generalmente destinato alle ritenute cedute da consorzi di imprese (la col. 1 di tale rigo, riservata ai consorzi non va compilata); • scomputare quanto trattenuto a rigo LM13 ovvero a rigo RN32, col. 4. Recentemente la stessa Agenzia è intervenuta con la Risoluzione 5.8.2013, n. 55/E specificando che, considerata la “sostanziale analogia� con quanto sopra evidenziato, anche nel caso in esame (in alternativa all’istanza di rimborso ex art. 38, DPR n. 602/73) è possibile scomputare quanto trattenuto dall’ente erogatore con le modalità descritte.