Ai sensi dell’art. 51, comma 1, TUIR, con riferimento ai redditi di lavoro dipendente opera il principio di cassa c.d. “allargato” in base al quale “si considerano percepiti nel periodo d’imposta anche le somme e i valori in genere, corrisposti dai datori di lavoro entro il giorno 12 del mese di gennaio del periodo d’imposta successivo a quello cui si riferiscono”. Diversamente, per l’impresa, le spese per il personale dipendente sono deducibili nell’esercizio di competenza (maturazione). Con riferimento al quesito posto, quindi, in capo al dipendente, lo stipendio di dicembre, pagato entro il 12.1.2014, concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente 2013 da certificare con il mod. CUD 2014, mentre se lo stesso viene pagato dopo il 12.1.2014 concorre alla formazione del reddito di lavoro dipendente 2014 da certificare con il mod. CUD 2015. Nel caso in cui il datore di lavoro intenda corrispondere lo stipendio di dicembre 2013 in 2 rate (acconto / saldo): - l’acconto percepito entro il 12.1.2014 concorre alla formazione del reddito 2013; - il “saldo”, percepito successivamente, concorre alla formazione del reddito 2014. Per l’impresa il corrispondente costo del personale dipendente (mese di dicembre) è di competenza, per l’intero importo, del 2013 (anno di maturazione).

L’art. 2, comma 36-septiesdecies, DL n. 138/2011, dispone che l’Agenzia delle Entrate, oltre a controllare sistematicamente la posizione dei soggetti che utilizzano i beni concessi in godimento dall’impresa, deve considerare, ai fini della ricostruzione sintetica del reddito, anche qualsiasi forma di finanziamento/capitalizzazione effettuati nei confronti della società/impresa individuale di ammontare pari o superiore a € 3.600. Il citato DL n. 138/2011 non prevede una specifica disciplina sanzionatoria in merito alla violazione dell’obbligo di comunicazione in esame. Considerato che per la comunicazione dei finanziamenti/capitalizzazioni l’Agenzia delle Entrate nel Provvedimento 2.8.2013, n. 94904 fa espresso riferimento anche all’art. 7, comma 12, DPR n. 605/73, si ritiene applicabile la sanzione prevista dall’art. 13, comma 2 del citato Decreto, ossia da € 206,58 a € 5.164,57, ridotta alla metà in caso di comunicazioni incomplete o inesatte.

Come noto, con la specifica comunicazione dei finanziamenti e capitalizzazioni l’Agenzia delle Entrate verifica, in capo alle persone fisiche (soci/familiari), ai fini della ricostruzione sintetica del reddito, qualsiasi forma di finanziamento/capitalizzazione effettuata nei confronti di società/impresa individuale. La comunicazione, da inviare entro il 31.1.2014 esclusivamente da parte della società/impresa individuale, prevede un limite pari a € 3.600 al di sotto del quale la stessa non va effettuata. In merito al quesito posto, il versamento effettuato alla snc da parte della moglie (familiare) di uno dei 2 soci è oggetto della comunicazione in esame. In particolare, nel quadro BG della stessa va indicato il nominativo della moglie del socio che ha effettuato il finanziamento alla società nonché l’importo del finanziamento stesso (€ 10.000). In aggiunta va indicato anche il codice fiscale del socio (marito).

La risposta è negativa. Come previsto dall’art. 2, comma 2, n. 6), DPR n. 633/72 costituiscono cessioni di beni anche le assegnazioni ai soci “a qualsiasi titolo da società di ogni tipo e oggetto”. Posto che l’assegnazione ai soci costituisce un’operazione rilevante ai fini IVA, nel caso di specie va comunque considerato che, ai sensi del comma 3, lett. c) del citato art. 2, sono espressamente escluse dal campo di applicazione dell’IVA le cessioni che hanno ad oggetto terreni, che, sulla base delle vigenti disposizioni, non sono utilizzabili per finalità edificatorie. L’assegnazione dovrà quindi scontare l’imposta di registro.

Tra i soggetti esclusi dall’obbligo di presentazione della comunicazione clienti-fornitori non si riscontrano le ditte cessate in corso d’anno. Di conseguenza per il contribuente in esame è necessario provvedere all’invio della comunicazione. A tal fine, per individuare il termine di presentazione, si ritiene di poter fare riferimento alla periodicità di liquidazione dell’IVA adottata dallo stesso nel 2012. Tuttavia, considerata la “tolleranza” recentemente concessa è possibile effettuare l’adempimento entro il 31.1.2014.