Come noto, il D.Lgs. n. 18/2010 di recepimento della Direttiva n. 2008/8/CE, c.d. “Direttiva Servizi”, ha introdotto nuovi criteri in materia di territorialità delle prestazioni di servizi applicabili a decorrere dal 2010. In virtù di quanto disposto dall’art. 7-quater, DPR n. 633/72 la territorialità delle prestazioni di ristorazione / alberghiere, diverse da quelle rese a bordo di navi, aerei o treni, è “legata” al luogo in cui sono eseguite e pertanto le stesse sono assoggettate ad IVA nello Stato in cui sono rese. Così, le prestazioni in esame, rese in Austria, sono ivi assoggettate ad IVA. Per tali operazioni quindi la fattura va emessa con IVA dello Stato in cui sono eseguite. Per le stesse inoltre non sussiste l’obbligo di presentare i modd. Intra. Per quanto riguarda l’obbligo di compilare lo spesometro la risposta è negativa. Infatti, come disposto espressamente dall’art. 21, DL n. 78/2010, la comunicazione clienti-fornitori interessa le operazioni “rilevanti ai fini dell’imposta sul valore aggiunto” in Italia. Nel caso di specie le operazioni (prestazioni di ristorazione / alberghiere UE) non assumono rilevanza in quanto il requisito della territorialità è soddisfatto in uno Stato UE diverso dall’Italia. L’annotazione delle predette fatture non coinvolge i registri IVA essendo limitata al libro giornale (salvo, per le imprese in contabilità semplificata).

Come desumibile dalle istruzioni per la compilazione del mod. IVA 2014 sono esonerati dalla presentazione della dichiarazione IVA annuale, tra l’altro, i soggetti che hanno registrato esclusivamente operazioni esenti di cui all’art. 10, DPR n. 633/72. Nel caso di specie quindi non può trovare applicazione la predetta ipotesi di esonero dalla presentazione ancorchè le operazioni poste in essere siano senza IVA. Le operazioni non soggette ad IVA ex art. 7-ter, DPR n. 633/72, per le quali sussite l’obbligo di fatturazione, devono essere evidenziate a rigo VE39 e concorrono alla formazione del volume d’affari 2013.

La risposta è negativa. Le operazioni di cui al n. 27-quinquies rientrano tra le operazioni esenti disciplinate dall’art. 10 per le quali non sussiste l’obbligo di presentare la dichiarazione IVA annuale in virtù di quanto disposto dalle istruzioni per la compilazione del mod. IVA 2014.

Con riferimento al quesito posto va preliminarmente considerato che l’erede che ha proseguito l’attività (artigianale) del padre deve presentare la dichiarazione IVA annuale composta da 2 moduli, così strutturati: • il primo relativo a sè stesso, contenente anche i dati relativi alla frazione d’anno successiva all’ultima liquidazione periodica del de cuius; • il secondo relativo al de cuius, contenente i dati delle operazioni fino all’ultima liquidazione periodica eseguita dallo stesso. In particolare nel quadro VA di tale modulo dovrà essere riportata a rigo VA1, campo 1, la partita IVA del de cuius. In entrambi i moduli dovranno essere compilate: • la sezione 2 del quadro VA; • le sezioni 2 e 3 del quadro VL. Per quanto riguarda la possibilità per l’erede di adottare le liquidazioni IVA trimestrali, va fatto riferimento, come precisato dalle istruzioni al mod. IVA 2014, al volume d’affari “complessivo dell’anno d’imposta in cui è avvenuta l’operazione [trasformazione soggettiva] risultante dai diversi moduli di cui si compone la dichiarazione”. Di conseguenza per valutare la possibilità di effettuare nel 2014 le liquidazioni IVA trimestrali (rispetto del limite di € 400.000) l’erede deve sommare il proprio volume d’affari 2013 (rigo VE40, mod. “01”) con quello realizzato dal padre (rigo VE40, mod. “02”).

Come noto, una società è considerata “di comodo” a decorrere dal 4° periodo d’imposta qualora risulti in perdita per 3 periodi d’imposta consecutivi oppure in un triennio sia in perdita per 2 periodi d’imposta e per il restante periodo d’imposta dichiari un reddito inferiore a quello minimo determinato ai sensi dell’art. 30, Legge n. 724/94. Ai sensi del comma 4 del citato art. 30, se dal mod. IVA della società “non operativa” risulta un credito, lo stesso non può essere chiesto a rimborso, né utilizzato in compensazione nel mod. F24 o ceduto. Detto credito può soltanto essere riportato nell’anno successivo ed utilizzato nell’ambito delle liquidazioni IVA periodiche (c.d. “compensazione verticale”). Nel caso di specie la società per il 2014 è non operativa e pertanto non potrà chiedere a rimborso il credito IVA maturato nel primo trimestre 2014. Tale credito potrà soltanto essere riportato nel trimestre successivo ed utilizzato nelle liquidazioni IVA periodiche.