Come noto, i contribuenti minimi applicano un regime che prevede, tra l’altro, una serie di semplificazioni contabili e fiscali (ad esempio, ai fini IVA, tali soggetti non sono tenuti al versamento / liquidazione dell’imposta, alla tenuta di registri, ecc.). Per quanto riguarda il caso di specie, trattandosi di un’operazione per la quale l’IVA va applicata con il reverse charge, il soggetto in esame, è tenuto a: • integrare la fattura ricevuta dal fornitore sammarinese (vistata dall’Ufficio tributario di San Marino) con l’indicazione dell’ammontare dell’IVA dovuta; • versare l’imposta entro il 16 del mese successivo a quello di effettuazione dell’operazione (senza poter esercitare il diritto alla detrazione dell’IVA con riferimento alla fattura integrata). Con riferimento al caso proposto, si pone la questione della compilazione del quadro SE contenuto nel Modello di Comunicazione polivalente. Tale obbligo è collegato con l’effettuazione (registrazione) di acquisti da operatori di San Marino senza applicazione dell’IVA con obbligo di reverse charge da parte dell’acquirente. Considerato che, come previsto dall’Agenzia delle Entrate nel Provedimento 2.8.2013, n. 94908, i contribuenti minimi sono esonerati dalla presentazione della comunicazione clienti-fornitori (spesometro) si ritiene che gli stessi non siano tenuti anche alla compilazione del predetto quadro SE (tale quadro richiede, quale dato obbligatorio, la data di registrazione che nel caso di specie non è rilevabile).

I servizi c.d. “generici� ai sensi dell’art. 7-ter, DPR n. 633/72, tra soggetti passivi IVA stabiliti in Italia, sono prestazioni ivi rilevanti ai fini IVA. Come disposto dall’art. 9, comma 1, n. 2), DPR n. 633/72 i trasporti di beni in esportazione costituiscono operazioni non imponibili IVA. Con riferimento al quesito proposto va evidenziato che come chiarito dal Ministero delle Finanze nella Circolare 3.8.79, n. 26 i trasporti di cui al citato n. 2) usufruiscono della non imponibilità “anche nel caso in cui gli stessi vengono effettuati da più vettori o da terzi sub – contraenti�. Di conseguenza, ancorchè la tratta del trasporto sia effettuata interamente in Italia, l’autotrasportatore può fatturare la propria prestazione non imponibile IVA ai sensi del citato art. 9, comma 1, n. 2).

La risposta è positiva. Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 28.4.2009, n. 114/E i contributi previdenziali versati dal coniuge superstite alla forma pensionistica di appartenenza del de cuius possono essere dedotti dal reddito complessivo da parte del coniuge che ha effettuato il versamento. In tale situazione, come specificato dall’Agenzia delle Entrate, “le spese sostenute dalla contribuente interpellante, moglie del de cuius, corrispondono a un suo interesse specifico e personale, posto che il versamento dei predetti contributi è preordinato al conseguimento del trattamento pensionistico in favore dei superstiti. In altri termini, il versamento dei contributi da parte dell’erede alla forma pensionistica di appartenenza del de cuius, ancorchè effettuato in virtù delle disposizioni regolanti la materia ereditaria, si pone in rapporto di causa – effetto con il trattamento pensionistico del quale verrà a beneficiare l’erede medesimo�. Infine “considerato che il titolo di pagamento è intestato al de cuius, la circostanza che l’onere è stato integralmente assolto dal coniuge superstite dovrà risultare dalle ricevute relative ai pagamenti effettuati�.

La risposta è positiva. Il soggetto, fuoriuscito dal regime dei minimi dal 2014, applicherà da tale annualità il regime ordinario in luogo dell’imposta sostitutiva del 5%. Nel momento del pagamento del compenso sorge quindi l’obbligo in capo al cliente di operare la ritenuta alla fonte anche con riferimento alle fatture emesse e non incassate fino al 31.12.2013. A tal fine il professionista dovrà comunicare al cliente l’insorgenza dell’obbligo di operare la ritenuta d’acconto del 20%.

In merito al quesito proposto va innanzitutto evidenziato che, come previsto dall’art. 7-quater, comma 1, lett. b), DPR n. 633/72, si considerano effettuate in Italia “le prestazioni di trasporto di passeggeri, in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato�. Come confermato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 29.7.2011, n. 37/E, la quota rilevante in Italia va assunta nella misura forfettizzata del 38%. Va considerato inoltre che, ai sensi dell’art. 9, comma 1, n. 1), DPR n. 633/72, sono non imponibili “i trasporti di persone eseguiti in parte nel territorio dello Stato e in parte in territorio estero in dipendenza di un unico contratto�. Tutto ciò premesso nel caso in esame l’impresa deve emettere un’autofattura ex art. 17, comma 2, DPR n. 633/72, per la parte “nazionale� del volo (38%) non imponibile ai sensi del citato art. 9, da annotare nel registro delle fatture emesse / corrispettivi e degli acquisti. Con riferimento alla comunicazione clienti-fornitori, tenendo presente i chiarimenti specificati dall’Agenzia delle Entrate nella Nota 19.11.2013, prot. 0136693 e nel corso del consueto incontro di inizio anno con la stampa specializzata, l’operazione in esame, utilizzando la modalità analitica, va così esposta: • quadro SE - “acquisti di servizi da non residenti� nel caso in cui l’impresa sia in possesso dei dati identificativi del soggetto non residente; ovvero • quadro FR - “fatture ricevute� nel caso in cui il documento ricevuto dall’impresa non contenga tutti i predetti dati, barrando la casella 7 “Autofattura� e indicando quale partita IVA quella dell’impresa italiana; • quadro FE - “fatture emesse� barrando la casella “Autofattura�.