Il comma 4 dell’art. 30, Legge n. 724/94 prevede una serie di limitazioni all’utilizzo del credito IVA annuale per le società in perdita sistematica. In particolare tale credito non può essere: − chiesto a rimborso; − utilizzato in compensazione nel mod F24; − ceduto; ma può soltanto essere riportato nell’anno successivo ed utilizzato nell’ambito delle liquidazioni IVA periodiche. Inoltre il riporto è precluso allorchè, per 3 periodi d’imposta consecutivi, la società: − sia risultata “non operativa / in perdita sistematicaâ€�; − abbia effettuato operazioni rilevanti ai fini IVA in misura inferiore all’ammontare dei ricavi presunti. Di conseguenza, al ricorrere delle predette 2 condizioni, il credito IVA risultante dalla dichiarazione relativa all’ultimo anno del triennio di non operatività è definitivamente “persoâ€�. Relativamente al caso di specie non è ancora possibile stabilire se il suddetto credito verrà o meno perso. Infatti, considerato che il citato art. 30, comma 4 richiede che la condizione di non operatività persista per un triennio ed essendo la disciplina delle “perdite sistematicheâ€� entrata in vigore nel 2012, la verifica in esame dovrà riferirsi alle annualità 2012, 2013 e 2014 e pertanto troverà effettiva applicazione per la prima volta con riguardo al credito IVA relativo al 2014 risultante dal mod. IVA 2015. Di conseguenza, il credito IVA 2013 non può essere compensato nel mod. F24 / richiesto a rimborso / ceduto ma può comunque essere riportato nell’anno successivo.

Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 4.6.2012, n. 20/E è possibile regolarizzare l’omesso versamento della cedolare secca in quanto l’art. 3, D.Lgs. n. 23/2011 rinvia, per quanto riguarda gli omessi versamenti, alle disposizioni in materia di imposte sui redditi. In particolare, l’Agenzia delle Entrate ha precisato che ai fini del ravvedimento vanno utilizzati i seguenti codici tributo: − “1992â€�, denominato “Interessi sul ravvedimento - Imposte sostitutiveâ€�; − “8913â€�, denominato “Sanzioni pecuniarie imposte sostitutive delle imposte sui redditiâ€�. Va ulteriormente precisato che, in corrispondenza di tali codici, nel mod. F24 è necessario compilare altresì il campo “rateazione/regione/prov/mese rifâ€�. Considerato che in tal caso il mese non è richiesto, va indicato il codice “12â€�.

L’operazione sopra descritta configura un’esportazione triangolare disciplinata dall’art. 8, comma 1, lett. a), DPR n. 633/72. Di conseguenza, nel caso in esame, la ditta italiana fornitrice della merce emette una fattura non imponibile nei confronti dell’operatore italiano promotore dell’operazione. Tale cessione non va ricompresa, pertanto, nell’apposita comunicazione blacklist da inviare all’Agenzia delle Entrate. Si conferma, infine, che la fattura (non imponibile IVA) in esame non va ricompresa nella comunicazione clienti-fornitori (c.d. “spesometro�).

In caso di operazioni con detrazione parziale dell’IVA a credito si ritiene che l’ammontare dell’IVA da indicare nello spesometro non sia influenzato dalla limitata detrazione in capo all’acquirente. Pertanto l’imposta va indicata nella misura intera, così come risultante dalla fattura.

Come evidenziato nelle istruzioni per la compilazione del Modello di comunicazione polivalente, l’operazione documentata con fattura cointestata va comunicata per ciascuno dei cointestatari. A tal fine si rende necessario ripartire il corrispettivo tra i 2 comproprietari dell’immobile. Conseguentemente, nel caso di specie, la società deve compilare, per ciascun soggetto, il quadro FE riportando, oltre al codice fiscale del cliente, la data del documento / di registrazione e il numero della fattura, l’imponibile pari ad € 3.100 e l’IVA pari ad € 651.