Nelle società di persone ai sensi dell’art. 5, commi 1 e 2, TUIR, il reddito prodotto è imputato per trasparenza ai soci esistenti al 31.12 in proporzione alla quota di partecipazione agli utili, che si presume proporzionata al valore del conferimento. In caso di cessione delle quote societarie, gli effetti fiscali si producono con decorrenza differenziata a seconda che l’atto comporti una variazione: • della compagine sociale, ossia delle quote di partecipazione agli utili connessa all'uscita di vecchi soci (a seguito di cessione, recesso, decesso, ecc.) o all'entrata di nuovi soci. In tale situazione la variazione delle quote di partecipazione agli utili produce effetto dallo stesso periodo d'imposta di stipula dell'atto pubblico/scrittura privata autenticata. L’ingresso di un nuovo socio a seguito di un atto stipulato entro il 31.12.2013 produce effetto già nel 2013; • delle quote di partecipazione agli utili tra i soci esistenti. In tal caso le modifiche hanno effetto dal periodo d’imposta successivo a quello di stipula dell’atto pubblico/scrittura privata autenticata. Nel caso di specie quindi essendo intervenuta nel 2013 la modifica della compagine sociale (da 3 a 4 soci), il reddito conseguito dalla società nel 2013 va ripartito tra i 4 soci esistenti al 31.12.2013 in base alle relative percentuali di partecipazione agli utili.

Come noto, in base a quanto disposto dall’art. 7-ter, DPR n. 633/72, le prestazioni di servizi si considerano effettuate nel territorio dello Stato quando sono rese a committenti non soggetti passivi da soggetti passivi stabili nel territorio dello Stato. Va inoltre evidenziato che entrambi i soggetti (prestatore / committente) devono risultare iscritti al VIES. Infatti come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 1.8.2011, n. 39/E l’iscrizione al VIES “costituisce … presupposto indispensabile per essere identificati dalle controparti comunitarie come soggetti passivi IVA e, dunque, per qualificare correttamente le cessioni o prestazioni come effettuate o ricevute da contribuente italiano avente lo status di soggetto passivo IVA ai fini degli scambi intracomunitari�. Di conseguenza, in presenza di una prestazione di servizi effettuata da un operatore italiano nei confronti di un operatore UE non soggetto passivo d’imposta, l’operazione va assoggettata ad IVA nello Stato del prestatore. Nel caso prospettato quindi, il servizio risulta assoggettato ad IVA in Italia con conseguente emissione di fattura con IVA.

I soggetti che hanno adottato nel 2013 il regime contabile “agevolato� ex art. 27, comma 3, DL n. 98/2011, sono tenuti al versamento annuale dell’IVA, senza applicazione di interessi, determinata utilizzando le ordinarie modalità (IVA a debito – IVA a credito). Ai soggetti in esame, è consentito differire il versamento fino al termine di pagamento delle imposte risultanti dal mod. UNICO ovvero usufruire della rateizzazione. In particolare, il saldo IVA 2013 alla luce della proroga per i soggetti per i quali è stato elaborato il relativo studio di settore potrà essere versato entro il termine previsto per il versamento delle imposte risultanti dal mod. UNICO 2014: • in un’unica soluzione entro il 7.7.2014 applicando la maggiorazione dell’1,20% pari allo 0,40% per ogni mese o frazione di mese intercorso tra il 17.3 e il 16.6; • in un’unica soluzione entro il 20.8.2014 applicando all’importo determinato come sopra l’ulteriore maggiorazione dello 0,40%; • in forma rateale suddividendo l’importo determinato alla data del 7.7 o del 20.8 nel numero di rate scelte, per un massimo di 6 rate (4 se si inizia il 20.8) in quanto la rateizzazione deve comunque concludersi entro il mese di novembre. Ad ogni rata successiva alla prima vanno applicati gli interessi dello 0,33% mensile.

Come noto l’art. 9, comma 9, D.Lgs. n. 23/2011, così come modificato dall’art. 1, comma 717, lett. b), Finanziaria 2014 dispone che il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso Comune nel quale si trova l'immobile adibito ad abitazione principale, ancorchè assoggettato ad IMU, concorre alla formazione del reddito complessivo IRPEF nella misura del 50%. Con riguardo al concetto di “abitazione principale� nella Circolare 21.5.2014, n. 11/E l’Agenzia delle Entrate specifica che va fatto riferimento a quanto previsto, ai fini della deduzione IRPEF, dall’art. 10, comma 3-bis, TUIR per cui per “abitazione principale si intende quella nella quale la persona fisica, che la possiede a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari dimorano abitualmente�. Prendendo come riferimento l’esempio contenuto nella citata Circolare n. 11/E, riferito ad un’abitazione principale in locazione ed un immobile di proprietà ad uso abitativo non locato (a disposizione), si può rispondere al quesito in modo negativo. Di conseguenza la moglie non deve assoggettare a tassazione il 50% del reddito della residenza secondaria in quanto la stessa non risulta proprietaria dell’immobile utilizzato quale dimora abituale.

Come indicato nelle istruzioni del mod. UNICO 2014 PF a rigo CR1, campo 3, va indicato “il reddito prodotto all’estero che ha concorso a formare il reddito complessivo in Italia�. Le suddette istruzioni precisano altresì che se a rigo RC1, campo 1 “Tipologia reddito� è stato indicato il codice 4 “redditi prodotti in zone di frontiera� a campo 3 “Redditi� va riportato “l’intero ammontare dei redditi percepiti, comprensivo della quota esente� di € 6.700 che va esposta a rigo CR5, campo 1 “Quota esente frontalieri�. Considerato che è il reddito netto (€ 19.700) che concorre alla formazione del reddito complessivo del contribuente da riportare a rigo RN1, campo 5 si ritiene che lo stesso vada indicato a campo 3 di rigo CR1 utilizzato per l’individuazione della “Quota d’imposta lorda� del successivo campo 10, al fine di determinare l’ammontare del credito d’imposta spettante. Si rammenta infine che l’art. 1, comma 175, Finanziaria 2014 ha disposto, a regime, l’esenzione IRPEF, nel limite di € 6.700, a favore dei contribuenti in esame, ossia dei percipienti di redditi di lavoro che prestano l’attività lavorativa, in via continuativa e come oggetto esclusivo del rapporto, all’estero in zone di frontiera ed in altri Paesi limitrofi (c.d. transfrontalieri).