In merito alla deducibilità degli interessi connessi a debiti di natura fiscale va innanzitutto evidenziato che il Ministero delle Finanze nella Circolare 30.4.77, n. 7, collega(va) il relativo trattamento fiscale all’imposta di riferimento. In particolare l’indeducibilità del tributo (ad esempio, IRPEF, IRPEG) determina(va) anche quella dei relativi interessi, mentre gli interessi riferiti a tributi deducibili (ad esempio, imposta di bollo, tassa sulle concessioni governative, registro, ipotecaria e catastale) erano considerati a loro volta deducibili. Con la Risoluzione 9.11.2001, n. 78/E, l’Agenzia delle Entrate rivede la predetta interpretazione affermando che “considerato che il sistema normativo del TUIR riconosce l'autonomia della funzione degli interessi passivi, la loro deducibilità deve essere determinata solo applicando le modalità di calcolo dettate dall'articolo 63 [ora artt. 61 e 96] al loro ammontare complessivo, indipendentemente dal fatto aziendale che li ha generati o dalla deducibilità del costo al quale sono collegabili. Ed infatti … il legislatore ha ritenuto che per tali costi non è possibile individuare un nesso di accessorietà che consenta la loro diretta imputazione ad altri oneri”. Di conseguenza gli interessi passivi riferiti ad imposte (ad esempio, per rateazione, ravvedimento operoso, accertamento / iscrizione a ruolo) sono deducibili ai fini IRPEF / IRES: − ex art. 61, TUIR, per le imprese individuali / società di persone; − nei limiti del 30% del ROL ex art. 96, TUIR, per i soggetti IRES. Si rammenta che gli interessi dell’1% dovuti in caso di versamento trimestrale dell’IVA sono espressamente indeducibili ai sensi dell’art. 66, comma 11, DL n. 331/93.

Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 16.5.2005, n. 60/E la “trasformazione regressiva da società di capitali in società di persone, così come quella progressiva da società di persone in società di capitali, sono caratterizzate dal cambiamento del sistema impositivo che si rende applicabile al reddito prodotto nella nuova veste societaria. Tuttavia … tale cambiamento non può influenzare il trattamento fiscale cui soggiacciono le perdite realizzate dallo stesso soggetto nei precedenti periodi d'imposta”. In particolare l’Agenzia sostiene che “la titolarità del diritto di riportare le perdite fiscalmente riconosciute con riferimento ai periodi d'imposta anteriori alla trasformazione spetti alla società anche se non più di capitali ma di persone, e non ai soci”. Infatti, “non sussistono motivi di ordine logico sistematico per negare la conservazione della perdita realizzata dalla società di capitali ante trasformazione, non costituendo un impedimento la circostanza che il nuovo reddito (prodotto dallo stesso soggetto) sarà sottoposto ad un diverso regime impositivo”. Di conseguenza la società di persone (a prescindere dal tipo di contabilità adottata), ha diritto a riportare le perdite realizzate nei periodi ante trasformazione in veste di società di capitali. Dette perdite pregresse sono utilizzabili con le regole previste per le società di capitali dall’art. 84, TUIR e, pertanto, illimitatamente se relative ai primi 3 periodi d’imposta dalla costituzione ovvero nella misura dell’80% se realizzate successivamente. Tale soluzione interpretativa è confermata dalle istruzioni di compilazione del mod. UNICO 2015 SP. Infatti a rigo RG32 / RF64 “Perdite d’impresa” è richiesta l’indicazione: − a colonna 1 delle “perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all’IRES in società di persone”, utilizzabili a riduzione dell’importo di rigo RG31 / RF63 in misura limitata (80%) ex art. 84, comma 1, TUIR; − a colonna 2 delle “perdite formatesi prima della trasformazione da società soggetta all’IRES in società di persone”, utilizzabili a riduzione dell’importo di rigo RG31 / RF63 (“Reddito d’impresa o perdita”) in misura piena ex art. 84, comma 2, TUIR. Va evidenziato che, in caso di trasformazione progressiva (da società di persone a società di capitali), le perdite pregresse, essendo state imputate ai soci per trasparenza, non “passano” alla società di capitali.

La cessione in esame è non soggetta ad IVA ex art. 7-bis, DPR n. 633/72, in quanto, come richiesto dal citato articolo, i beni non si trovano in Italia. Ai sensi dell’art. 21, comma 6-bis, DPR n. 633/72, per le cessioni di beni / prestazioni di servizi senza IVA ai sensi degli artt. da 7 a 7- septies va emessa fattura con l’indicazione “operazione non soggetta”.

In data 23.2.2015 l’Italia ha stipulato con la Svizzera un accordo sullo scambio di informazioni per effetto del quale quest’ultima è considerata, ai fini dell’accesso alla voluntary disclosure, “Paese black list con accordo”. Di conseguenza i contribuenti italiani che ivi detengono attività finanziarie e patrimoniali possono beneficiare di una maggiore riduzione delle sanzioni, evitando altresì il raddoppio dei termini di accertamento. Detto accordo non si riflette in alcun modo sull’obbligo di comunicazione delle operazioni effettuate con soggetti residenti in Stati “black list”, individuati dai Decreti 4.5.99 e 21.11.2001. Di conseguenza permane l’obbligo di comunicare, tramite il quadro BL del Modello di Comunicazione polivalente, le operazioni intervenute con soggetti passivi svizzeri. Si rammenta che detta comunicazione va effettuata, per effetto delle novità introdotte dall’art. 21, D.Lgs. n. 175/2014, con cadenza annuale, qualora l’importo complessivo annuale delle operazioni sia superiore a € 10.000. Si segnala, infine, che con Decreto 27.4.2015 il MEF ha modificato la “black list” di cui al DM 23.1.2002 da assumere a riferimento ai fini della deducibilità dei costi ex art. 110, comma 10, TUIR (anche a seguito di tali modifiche la Svizzera continua comunque ad essere considerata “black list” limitatamente alle operazioni poste in essere con operatori non soggetti alle imposte cantonali e municipali). Merita evidenziare che, come recentemente sancito dalla CTP Milano nella sentenza 24.7.2015, n. 6728/44/2015, in presenza di una Convenzione contro le doppie imposizioni, come nel caso Italia-Svizzera, “il regime previsto dall’art. 110 TUIR non può trovare applicazione” in quanto in base all’art. 117 della Costituzione “gli obblighi internazionali costituiscono un vincolo alla potestà legislativa dello stato e delle regioni”.

Il DM n. 55/2013 ha fissato al 6.6.2015 l’obbligo di utilizzo della fattura elettronica nei confronti delle Amministrazioni diverse da Ministeri, Agenzie fiscali ed Enti nazionali di previdenza ed assistenza sociale e delle Amministrazioni locali. L’art. 25, DL n. 66/2014, ha anticipato la decorrenza di tale obbligo al 31.3.2015. In base a quanto previsto dall’art. 1, comma 210, Legge n. 244/2007, a decorrere dal termine di 3 mesi dal 31.3.2015, ossia dal 30.6.2015, le Pubbliche Amministrazioni “non possono accettare le fatture emesse o trasmesse in forma cartacea né possono procedere ad alcun pagamento, nemmeno parziale, sino all’invio della fattura elettronica”. Ne consegue che ora la nota di credito va emessa in formato elettronico ancorché sia riferita ad una fattura emessa in precedenza in forma cartacea.