Gli enti non commerciali che esercitano esclusivamente attività istituzionale ovvero attività mista (commerciale e istituzionale) determinano la base imponibile IRAP relativa all’attività istituzionale con il c.d. metodo retributivo ex art. 10, D.Lgs. n. 446/97, ossia assumendo le retribuzioni spettanti al personale dipendente, i compensi dei co.co.co./pro. e dei lavoratori autonomi occasionali. Per gli enti non commerciali che contestualmente svolgono sia attività istituzionale che attività commerciale le deduzioni ex commi 1, lett. a), nn. 1, 2, 3, 4 e 4-bis.1 dell’art. 11, D.Lgs. n. 446/97 (deduzione INAIL, cuneo fiscale, contributi previdenziali ed assistenziali nonché deduzione di € 1.850 per dipendente, fino a 5 dipendenti, se il valore della produzione non supera € 400.000) spettano, come stabilito dal comma 4-bis.2 del citato art. 11, esclusivamente in relazione ai dipendenti impiegati nell’attività commerciale. Peraltro, la medesima “regola� opera per la deduzione per l’incremento occupazionale (fino a € 15.000 per ciascun nuovo dipendente assunto nel limite dell’incremento complessivo del costo del personale) ex art. 11, comma 4-quater, introdotta a decorrere dal 2014 ad opera della Finanziaria 2014. Va infine evidenziato che per i dipendenti utilizzati “promiscuamente�, la deduzione spetta in misura proporzionale ai ricavi / proventi dell'attività commerciale rispetto ai ricavi / proventi complessivi.

Va innanzitutto evidenziato che tra i soggetti esclusi dall’obbligo di presentazione della comunicazione clienti-fornitori non si riscontrano le ditte cessate in corso d’anno. Di conseguenza il contribuente in esame deve provvedere all’invio della comunicazione all’Agenzia delle Entrate. A tal fine, per individuare il termine di presentazione, si ritiene di poter fare riferimento alla periodicità di liquidazione dell’IVA adottata dallo stesso nel 2014. Pertanto nel caso di specie la comunicazione clienti-fornitori va presentata entro il 10.4.2015.

Premesso che l’esonero, per poter essere considerato positivamente, non doveva essere “concesso� a ridosso della scadenza, in merito alla comunicazione clienti – fornitori è applicabile la sanzione da € 258 a € 2.065 in caso di omesso / tardivo invio ovvero invio con dati falsi / incompleti. Pertanto in caso di invio di una comunicazione contenente più dati rispetto a quelli richiesti non è prevista alcuna sanzione.

Le operazioni relative alla raccolta delle giocate tramite gli apparecchi di intrattenimento di cui all’art. 110, comma 6, TULPS, anche nei rapporti con i terzi (ad esempio, pubblici esercizi) incaricati della raccolta stessa, sono esenti IVA ex art. 10, comma 1, n. 6), DPR n. 633/72. In merito alla comunicazione clienti – fornitori si riscontra il chiarimento fornito ad Assotrattenimento 2007 dall’Agenzia delle Entrate in data 31.1.2014, prot. n. 001356, in base al quale, considerato che “i dati delle operazioni [in esame] risultano fra le informazioni che i concessionari della rete telematica già comunicano all’Amministrazione finanziaria�, i compensi spettanti ai “terzi incaricati� della raccolta delle giocate tramite gli apparecchi del c.d. “gioco lecito� non vanno ricompresi nello spesometro.

Come precisato dall’Agenzia delle Entrate nel Provvedimento 2.8.2013, n. 94908, sono obbligati allo spesometro “… i soggetti passivi ai fini dell’imposta sul valore aggiunto che effettuano operazioni rilevanti ai fini dell’imposta [IVA]�. Nel caso di specie, la società, non avendo effettuato alcuna operazione (attiva e passiva), è esclusa dall’adempimento in esame e quindi non è tenuta a presentare la comunicazione. Va peraltro evidenziato che la procedura, resa disponibile dall’Agenzia, non consente di generare un modello “in bianco� con il solo Frontespizio.