In caso di omessa presentazione della dichiarazione è applicabile la sanzione: − dal 120% al 240% dell’ammontare dell’imposta dovuta, con un minimo di € 258; − da € 258 a € 1.032 in caso di imposte non dovute. Va tuttavia evidenziato che la dichiarazione si considera tardiva se presentata entro 90 giorni dal termine “ordinario”. Quest’ultima inoltre è considerata valida, ferma restando la sanzione, applicabile a prescindere dal versamento o meno delle imposte risultanti dalla stessa, da € 258 a € 1.032 di cui al citato comma 1. Ciò in quanto, nei casi in cui le imposte risultanti dalla dichiarazione tardiva non sono state versate, non opera la sanzione in misura proporzionale sopra accennata (dal 120% al 240% dell’imposta dovuta); come precisato nella CM 25.1.99, n. 23/E, la dichiarazione tardiva dà luogo a “imposte non versate” e non invece alla diversa fattispecie delle “imposte dovute” cui si riferisce la sanzione proporzionale. Ai fini della regolarizzazione il contribuente, entro 90 giorni, deve: − presentare la dichiarazione (tardiva); − versare la sanzione ridotta pari a € 25 (1/10 di 258), ex art. 13, comma 1, lett. c), D.Lgs. n. 472/97.

In base all’art. 10, comma 1, lett. 8-bis), DPR n. 633/72, sono esenti IVA le cessioni di unità immobiliari abitative, ad esclusione di quelle: − effettuate dalle imprese costruttrici delle stesse o da quelle che vi hanno eseguito interventi di restauro e di risanamento conservativo / ristrutturazione edilizia / ristrutturazione urbanistica entro 5 anni dall’ultimazione della costruzione / intervento; − effettuate dalle citate imprese anche dopo i 5 anni con opzione (manifestata all’atto notarile) per l’imponibilità IVA. Nel caso di specie l’unità immobiliare non è stata costruita / ristrutturata dall’impresa cedente e pertanto la cessione risulta esente IVA. La stessa è soggetta ad imposta di registro nella misura del 9% / 2% se “prima casa”, mentre le imposte ipo-catastali sono dovute in misura fissa (€ 50 + € 50).

L’operazione sopra descritta è stata analizzata dal Ministero delle Finanze nella Circolare 23.2.94, n. 13, qualificando la stessa “triangolazione comunitaria”. Nel caso specifico la società italiana: − pone in essere un acquisto intraUE di beni dal fornitore francese; − nel rapporto con il cliente olandese pone in essere una cessione intraUE. Pertanto, la cessione dei beni da parte del fornitore francese va fatturata senza IVA. La società italiana dovrebbe assolvere l’imposta in Olanda, poiché in tale Stato risulta posto in essere l’acquisto intraUE imponibile (Stato di destinazione dei beni), e a tal fine dovrebbe nominare un rappresentante fiscale / identificarsi direttamente. La società italiana può, in alternativa, designare il destinatario finale dei beni (cliente olandese) quale debitore dell’imposta in sua vece, liberandosi dei relativi oneri. In relazione all’operazione in esame la società italiana: 1. riceve dal fornitore francese fattura senza IVA che registra con le modalità dell’acquisto intraUE, ma senza applicazione dell’imposta ai sensi dell’art. 40, comma 2, DL n. 331/93; 2. emette fattura per la cessione intraUE non imponibile IVA ex art. 41, DL n. 331/93, al soggetto olandese, designandolo, sempre in fattura, quale debitore dell’imposta in Olanda, in sua vece; 3. compila i modd. Intra sia per l’acquisto intraUE senza applicazione dell’IVA, sia per la cessione intraUE non imponibile. In particolare, nel mod. Intra 2-bis, quale natura della transazione (col. 6), va riportato un codice alfabetico in luogo di quello numerico. Analogamente nel mod. Intra 1-bis con riferimento a quanto riportare a col. 5.

Per il caso prospettato si ritiene di poter far riferimento al chiarimento fornito dal Ministero delle Finanze nella Circolare 11.5.98, n. 121/E (par. 2.6) in base al quale “qualora un intero edificio sia posseduto da un unico proprietario e siano comunque in esso rinvenibili parti comuni a due o più unità immobiliari distintamente accatastate, detto soggetto ha diritto alla detrazione per le spese relative agli interventi realizzati sulle suddette parti comuni anche se in questo caso, dal punto di vista giuridico, non si configura la comunione prevista dal codice civile”. Ciò in considerazione del fatto che, il richiamo alle parti comuni operato dal Legislatore va considerato “in senso oggettivo e non soggettivo, riferibile, pertanto, alle parti comuni a più unità immobiliari e non alle parti comuni a più possessori”. Ancorché civilisticamente non si configuri un condominio, alla luce anche delle ultime indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 27.8.2015, n. 74/E, si ritiene che anche nel caso in esame si debba richiedere il codice fiscale dell’edificio per poterlo indicare in dichiarazione dei redditi, al fine di poter fruire della detrazione per le “parti comuni”.