In base al’art. 1, comma 59, Finanziaria 2015 un contribuente forfetario è esonerato: − dall’applicazione e dal versamento dell’IVA, salvo che in relazione agli acquisti di beni intraUE di importo annuo superiore a € 10.000 e ai servizi ricevuti da non residenti con applicazione del reverse charge; − dagli obblighi di registrazione e di tenuta delle scritture contabili sia ai fini IVA che II.DD., salvo la numerazione / conservazione delle fatture d’acquisto / bollette doganali, l’obbligo di certificazione dei corrispettivi e conservazione dei relativi documenti; − da “tutti gli altri obblighi previsti dalâ€� DPR n. 633/72. Di conseguenza, nel caso di specie il soggetto forfetario non è tenuto alla presentazione della dichiarazione IVA annuale.

Innanzitutto va evidenziato che per individuare il tipo di contabilità che un’impresa può / deve adottare per un’attività di ristorazione va fatto riferimento al limite (di ricavi) di € 400.000 (in quanto attività di prestazione di servizi). Come prescritto dall’art. 18, comma 1, DPR n. 600/73, la contabilità semplificata va tenuta qualora l’ammontare dei ricavi ex art. 53, TUIR “conseguiti in un anno intero non abbiano superato� il limite previsto per il tipo di attività esercitata. Con riferimento al regime contabile applicabile nel 2016, quindi, è necessario individuare l’ammontare dei ricavi conseguiti ragguagliati ad anno. Nello specifico nel 2016 non sarà possibile adottare la contabilità semplificata in quanto i ricavi 2015 ragguagliati ad anno ammontano a € 411.429 (240.000 : 7 x 12) e pertanto superano il limite di € 400.000.

Merita evidenziare che nel quadro DF del Modello di comunicazione polivalente devono essere comunicate le operazioni (non documentate da fattura) di importo pari o superiore a € 3.600 effettuate nei confronti di soggetti privati. Con riferimento alla situazione prospettata, nel quadro DF dello spesometro va riportato il codice fiscale del cliente, la data di emissione dello scontrino e l’importo di € 4.000, anche se pagato in 2 tranches di cui la seconda nel 2016.

La Finanziaria 2016 riconosce alle imprese / lavoratori autonomi che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi nel periodo 15.10.2015 – 31.12.2016 di incrementare il relativo costo di acquisizione del 40% al (solo) fine di dedurre maggiori quote di ammortamento / canoni di leasing. Da tale agevolazione sono esclusi gli investimenti in beni materiali strumentali per i quali il DM 31.12.88 stabilisce un coefficiente di ammortamento inferiore al 6,5%, in fabbricati e costruzioni nonché in specifici beni, relativamente alle industrie manifatturiere alimentari, dell’energia elettrica, del gas e dell’acqua nonché dei trasporti e delle telecomunicazioni. Con riguardo agli investimenti in veicoli nuovi effettuati nel predetto periodo, è previsto che “sono altresì maggiorati del 40 per cento i limiti rilevanti per la deduzione delle quote di ammortamento e dei canoni di locazione finanziaria dei beni di cui all’articolo 164, comma 1, lettera b)�, TUIR. Di conseguenza, per detti beni, oltre all’incremento del 40% del costo di acquisizione, sono aumentati nella medesima misura (40%) i limiti di deducibilità. Così, ad esempio, il limite ordinario per un’autovettura, fissato a € 18.075,99, va assunto nella misura maggiorata di € 25.306,39. Da una prima lettura della norma, stante il riferimento soltanto alla citata lett. b), si poteva desumere l’esclusione dall’agevolazione in esame per gli autoveicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti, disciplinati dalla lett. b-bis). Si ritiene tuttavia che con il richiamo alla lett. b) il Legislatore abbia inteso estendere la maggiorazione anche ai predetti limiti di deducibilità, non sussistenti per i veicoli di cui alla lett. bbis), per i quali rileva l’intero costo sostenuto, sia pure con deducibilità limitata al 70%. Da quanto sopra si evince pertanto che i maxi-ammortamenti riguardano anche i veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti.

Va innanzitutto evidenziato che la disciplina dell’assegnazione agevolata introdotta dalla Finanziaria 2016 non prevede alcuna disposizione di favore ai fini IVA e pertanto risultano applicabili le regole ordinarie. Di conseguenza: − sono escluse da IVA (“fuori campoâ€�) le assegnazioni di beni per i quali, all’atto dell’acquisto, la relativa imposta non è stata detratta. Tale fattispecie interessa le ipotesi in cui l’immobile sia stato acquistato da un privato, apportato dal socio, acquistato ante 1973; − sono esenti IVA ex art. 10, comma 1, n. 27-quinquies), DPR n. 633/72 le assegnazioni che hanno ad oggetto beni per i quali l’IVA non sia stata integralmente detratta per indetraibilità oggettiva ovvero soggettiva ex artt. 19, 19-bis1 e 19-bis2. Per i beni la cui assegnazione rientra nel campo di applicazione dell’IVA, al fine di verificare l’imponibilità o meno va fatto riferimento all’art. 10, comma 1, n. 8-bis) e 8-ter), DPR n. 633/72, distinguendo i casi in cui si è presenza di un immobile abitativo o strumentale. Si precisa che qualora l’assegnazione sia “fuori campoâ€� IVA, l’imposta di registro è dovuta in misura proporzionale, sia pure ridotta alla metà, ossia in misura pari al 4,5% ovvero, se trattasi di immobile destinato ad uso abitativo del socio assegnatario, pari all’1%. Nel caso di specie, quindi, poiché l’IVA a credito relativa all’acquisto non è stata detratta in quanto la società effettua esclusivamente operazioni esenti, l’assegnazione è esente IVA ex art. 10, comma 1, n. 27-quinquies) e l’imposta di registro è dovuta nella misura fissa di € 200, cui vanno aggiunte le imposte ipocatastali pari a € 400 (200 + 200).