A decorrere dal 24.4.2017, con il DL n. 50/2017 il Legislatore ha previsto la riduzione da € 15.000 a € 5.000 del limite annuo di utilizzo dei crediti tributari (IVA, IRES / IRPEF, IRAP, ecc.) in compensazione orizzontale nel modello F24 oltre il quale è necessario il visto di conformità. Considerato che il credito IRPEF 2016 risultante dal modello REDDITI 2017 PF spettante, pari a € 12.000, viene richiesto a rimborso dal contribuente per un importo di € 8.000 e l’ammontare destinato alla compensazione nel modello F24 non eccede il predetto nuovo limite, la dichiarazione non deve essere presentata munita del visto di conformità.

La deduzione del 20% delle spese sostenute per l’acquisto o la costruzione di una nuova unità immobiliare residenziale da destinare alla locazione è stata introdotta dall'art. 21, DL n. 133/2014 che al comma 5 dispone espressamente che la stessa “non è cumulabile con altre agevolazioni fiscali previste da altre disposizioni di legge per le medesime spese”. Conseguentemente, qualora si scelga di fruire della deduzione del 20% della spesa non è possibile beneficiare anche della detrazione IRPEF del 50% dell’IVA assolta per l’acquisto dello stesso immobile.

Per poter utilizzare il credito IVA trimestrale in compensazione ovvero chiederlo a rimborso va presentato l’apposito modello IVA TR. In sede di conversione del DL n. 50/2017 è stato esteso l’obbligo del visto di conformità al modello IVA TR anche in caso di utilizzo del credito in compensazione tramite il modello F24. La novità è entrata in vigore il 24.6.2017 (giorno successivo a quello di pubblicazione sulla G.U. della Legge n. 96/2017 di conversione del citato Decreto). A tal fine l’Agenzia delle Entrate con il recente Provvedimento 4.7.2017 ha “adeguato” il modello IVA TR alla predetta novità, prevedendo il visto di conformità anche per la richiesta di utilizzo in compensazione del credito IVA. Il nuovo modello, come specificato nel citato Provvedimento, è utilizzabile “a decorrere dalle richieste di rimborso o di utilizzo in compensazione del credito IVA relativo al secondo trimestre dell’anno d’imposta 2017”. Pertanto, con riferimento al credito IVA relativo al primo trimestre 2017 non deve essere rispettata la nuova disposizione sopra riportata.

Come chiarito dall'Agenzia delle Entrate nella Risoluzione 4.5.2017, n. 57/E, le nuove regole in materia di visto di conformità (riduzione del limite da € 15.000 a € 5.000) introdotte dal DL n. 50/2017 sono applicabili alle dichiarazioni presentate dal 24.4.2017. Dovendo presentare una dichiarazione integrativa, devono essere rispettati i nuovi vincoli previsti dal citato Decreto. Sul punto l’Agenzia nella citata Risoluzione n. 57/E specifica che “per le dichiarazioni non ancora presentate alla data del 24 aprile 2017 (ad esempio, modello IVA 2017 presentato con ritardo non superiore a 90 giorni o dichiarazioni integrative da presentare ai sensi degli articoli 2 e 8 del D.P.R. n. 322 del 1998) è necessario apporre il visto di conformità qualora si intenda compensare crediti superiori a euro 5.000”.

L’agevolazione ACE è usufruibile quale deduzione dal reddito complessivo netto. Il mancato utilizzo, in presenza di un reddito complessivo “capiente”, comporta la perdita della deduzione con conseguente impossibilità di riporto ai periodi d’imposta successivi. Va inoltre considerato che la deduzione dal reddito complessivo, al netto di eventuali perdite pregresse, non può generare una perdita / maggiore perdita fiscale dell’esercizio. L’eventuale eccedenza ACE non utilizzata per incapienza del reddito complessivo è: − riportabile nei successivi periodi d’imposta senza alcun limite temporale e quantitativo; − trasformabile in un credito d’imposta, determinato applicando alla stessa l’aliquota IRES (ovvero, per i soggetti IRPEF, le aliquote per scaglioni). Detto credito d’imposta: − va ripartito in 5 quote annuali di pari importo; − va utilizzato in compensazione dell’IRAP. Nel caso di specie, la società non ha potuto usufruire della deduzione ACE a riduzione del reddito complessivo, posto che lo stesso è risultato abbattuto da perdite pregresse. Di conseguenza la stessa presenta un’eccedenza ACE sia per il 2015 che per il 2016, trasformate in credito d’imposta ai fini IRAP. Considerato che il credito d’imposta è usufruibile per quinti, nel 2017 ai fini della compensazione dell’IRAP la società utilizzerà la seconda quota del credito 2015, pari a € 500 (la prima è stata utilizzata in compensazione nel 2016) e la prima quota del credito 2016, pari a € 600.