La Repubblica di San Marino a decorrere dal 24.2.2014 non è più considerata uno Stato “black-listâ€�. In relazione agli acquisti di beni effettuati da operatori sammarinesi è necessario distinguere le seguenti 2 fattispecie: − acquisti senza addebito dell’IVA da parte del cedente; − acquisti con addebito dell’IVA da parte del cedente (con “transitoâ€� dall’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate di Pesaro). I primi, per i quali l’imposta è stata assolta dall’acquirente, essendo stati oggetto della specifica comunicazione (mensile) tramite il quadro SE del Modello polivalente, non devono essere ricompresi nello spesometro. I secondi, essendo stati “acquisitiâ€� dall’Agenzia delle Entrate (l’imposta è stata liquidata dall’Ufficio di Pesaro) e comunicati dall’Ufficio Tributario di San Marino tramite i modd. Intra, si ritiene possibile escluderli dallo spesometro.

La Finanziaria 2016 riconosce alle persone fisiche la possibilità di usufruire della detrazione IRPEF pari al 50% dell’IVA relativa all’acquisto dall’impresa costruttrice / ristrutturatrice di unità immobiliari residenziali di classe energetica A / B, per gli acquisti effettuati dall’1.1 al 31.12.2016. Per individuare la spesa agevolabile, secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 18.5.2016, n. 20/E, assume rilevanza il principio di cassa e pertanto “è necessario che il pagamento dell’IVA avvenga nel periodo di imposta 2016�. Di conseguenza non risulta agevolabile l’IVA relativa agli acconti pagati nel 2015, “anche se il rogito risulta stipulato nell’anno 2016�. Nel caso di specie, pertanto, la detrazione IRPEF spettante è rappresentata dal 50% dell’IVA pagata nel 2016 in sede di saldo; è quindi soltanto con riferimento a tale importo che nel modello 730/2017 l’acquirente potrà beneficiare dell’agevolazione in esame. Con riferimento all’IVA pagata nel 2015 relativamente al versamento dell’acconto non è possibile fruire della detrazione.

La definizione agevolata delle somme iscritte nei carichi affidati all’Agente della riscossione dal 2000 al 2016 consente l’estinzione del debito senza corresponsione di sanzioni ed interessi di mora, è possibile anche in presenza di carichi oggetto di piani rateali. A tal proposito va evidenziato che: - richiede che “risultino adempiuti tutti i versamenti con scadenza dal 1° ottobre al 31 dicembre 2016â€�; − l’Agenzia delle Entrate, nella Circolare 8.3.2017, n. 2/E, ha specificato che “sono ammessi anche i debiti oggetto di piani rateali in essere alla data di entrata in vigore della norma [24.10.2016] purché risultino adempiuti i versamenti con scadenza fino al 31 dicembre 2016â€�. Di fatto, per poter accedere alla rottamazione dei ruoli, è necessario che il soggetto interessato abbia effettuato tutti i versamenti in scadenza al 31.12.2016 e non soltanto quelli riferiti al periodo ottobre – dicembre 2016. Infatti, in presenza di precedenti rate scadute e non pagate, i versamenti delle rate di ottobre, novembre e dicembre vengono imputati alle rate precedenti, determinandosi così l’irregolarità proprio delle rate di ottobre – dicembre e l’inammissibilità alla definizione agevolata. Nel caso di specie, pertanto, per poter procedere alla rottamazione della cartella di pagamento il soggetto interessato deve effettuare il pagamento, oltre che delle rate del periodo ottobre – dicembre 2016, anche delle rate scadute nei mesi di luglio e agosto 2016.

L’esclusione dal patrimonio dell’impresa individuale, disciplinata dalla Finanziaria 2016, riproposta dalla Finanziaria 2017, riguarda gli immobili strumentali di cui all’art. 43, comma 2, TUIR, posseduti dall’imprenditore al 31.12.2016. Come specificato dall’Agenzia delle Entrate nella Circolare 1.6.2016, n. 26/E possono essere estromessi gli immobili: − strumentali per destinazione, ossia utilizzati esclusivamente per l’esercizio dell’impresa, indipendentemente dalle specifiche caratteristiche; − strumentali per natura, ossia non suscettibili per le loro caratteristiche di diversa utilizzazione senza radicali trasformazioni (categorie catastali B, C, D, E e A/10) che si considerano tali anche se non utilizzati direttamente dall’imprenditore o se dati in locazione o comodato. Nel caso di specie gli immobili non soddisfano le predette definizioni e pertanto non possono usufruire dell’estromissione agevolata.

Alle prestazioni di servizi relative alla partecipazione a fiere / esposizioni (stand + altri servizi accessori) effettuate nei confronti di soggetti passivi IVA è applicabile la regola generale di cui all’art. 7-ter, DPR n. 633/72. Ciò comporta che la fattura ricevuta, senza applicazione dell’imposta, va assoggettata ad IVA mediante il reverse charge. Come previsto dal par. 3 dell’art. 31-bis, Regolamento UE n. 1042/2013, in vigore dall’1.1.2017,non sono considerati servizi relativi a beni immobili la messa a disposizione di stand in fiere o luoghi d’esposizione, nonché i servizi correlati atti a consentire l’esposizione di prodotti (progettazione dello stand, trasporto e magazzinaggio dei prodotti, fornitura di macchinari, posa di cavi, assicurazione e pubblicità). Ciò nella misura in cui il prestatore del servizio non affitta semplicemente la nuda superficie ma fornisce un pacchetto di servizi necessari all’espositore per la promozione temporanea dei propri prodotti o della propria attività. Si rammenta che il DL n. 244/2016, Decreto c.d. “Mille proroghe�, ha ripristinato per il 2017 l’obbligo di presentare i modd. Intra con riferimento agli acquisti di beni / prestazioni di servizi ricevuti da un operatore UE. Diversamente, ai sensi dell’art. 7-quinquies, comma 1, lett. b), DPR n. 633/72, per le prestazioni di accesso a fiere / esposizioni effettuate nei confronti di soggetti passivi IVA, rileva il luogo in cui le stesse sono materialmente effettuate. Ne consegue la correttezza della fattura estera emessa per i biglietti di accesso alla fiera.