COVID-19: LE MISURE APPROVATE IN MATERIA DI INDICI SINTETICI DI AFFIDABILITA’ FISCALE (ISA) DALLA COMMISSIONE DEGLI ESPERTI

La Commissione degli Esperti ha approvato una nuova causa di esclusione ed il completamento degli interventi straordinari

sugli ISA in applicazione per il 2020

 

LA NUOVA IPOTESI DI CAUSA DI ESCLUSIONE

 Il Decreto Ministeriale del 2 febbraio 2021 ha individuato i contribuenti ai quali non si applicano gli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA) per il periodo d`imposta 2020.

Gli ISA, in vigore per il medesimo periodo d`imposta, non si applicano nei confronti dei soggetti:

1. che, nel periodo d`imposta 2020 rispetto al periodo d`imposta precedente, hanno subito una diminuzione di almeno il 33% dei ricavi ovvero dei compensi;
2. che hanno aperto la partita IVA a partire dal 1° gennaio 2019;
3. che esercitano, in maniera prevalente, le attività economiche individuate dai codici attività riportati nell`allegato 1 al Decreto Ministeriale medesimo.

Al fine di individuare ulteriori attività economiche per l’esclusione dall’applicazione degli “ISA” sono state utilizzate le informazioni relative ai contribuenti che:

• hanno applicato gli ISA per il periodo d’imposta 2019;
• hanno presentato il modello LIPE per la trasmissione delle comunicazioni periodiche IVA relative ai periodi d’imposta 2019 – 2020;
• sono presenti nell’archivio delle fatturazioni elettroniche relative ai periodi d’imposta 2019 – 2020.

Sulla base delle analisi effettuate, sono stati individuati i codici ATECO delle attività che presentano almeno una delle seguenti condizioni:

• oltre metà dei contribuenti presenta una variazione 2020 su 2019 delle operazioni attive relative alle liquidazioni IVA superiore al 33%;
• oltre metà dei contribuenti presenta una variazione 2020 su 2019 dell’imponibile relativo alla fatturazione elettronica superiore al 33%.

 

L’elenco dei codici di attività che godranno della nuova causa di esclusione, fermo restando l’obbligo di compilazione dei relativi modelli ISA di riferimento, sono riportati nel presente articolo. Si ricorda che gli 82 codici ATECO riportati si aggiungono agli 85 codici ATECO per i quali il Decreto Ministeriale del 2 febbraio 2021 aveva già previsto l’esclusione dall’applicazione degli ISA per il 2020. 

I CORRETTIVI STRAORDINARI

 È proseguita l’attività di individuazione dei correttivi straordinari iniziata lo scorso autunno.

Gli indicatori elementari di affidabilità fiscali definiti tramite stime panel (stime econometriche) quali

• Ricavi e compensi per addetto
• Valore aggiunto per addetto
• Reddito per addetto

per i quali in base ai seguenti criteri:

• giornate di chiusura determinate per Codice ATECO in base alle disposizioni dei DPCM 2020 (con esclusione dei DPCM del 24 ottobre e 3 novembre 2020)
• caduta dei Ricavi/Compensi dichiarati dal singolo contribuente rispetto al periodo di imposta precedente
• contrazione della produttività settoriale: stima della riduzione di produttività sotto l’ipotesi di invarianza dei costi

sono oggetto di interventi straordinari diretti a ridurre le stime dei ricavi per addetto, compensi per addetto e valore aggiunto per addetto.

Gli interventi correttivi scattano in modo progressivo in tutti quei casi in cui il contribuente, tramite l’applicativo ISA, ottiene un risultato inferiore a quello stimato.

 

Modalità di applicazione dei correttivi

Giornate di chiusura determinate dai DPCM 2020 (con esclusione dei DPCM del 24 ottobre e 3 novembre 2020) - intervento 1-	Vengono ridotti, proporzionalmente alle giornate di chiusura, gli input produttivi dichiarati dal singolo contribuente afferenti ai costi storici/fissi: Viene riconosciuto al contribuente la riduzione del valore stimato dovuto al non utilizzo degli input produttivi fissi a causa delle imposizioni sulle giornate di chiusura
Caduta dei Ricavi/Compensi del singolo contribuente - intervento 2 -: Condizioni di accesso (dopo l’intervento 1): ·         Ricavo/Compenso (Valore aggiunto) dichiarato dal contribuente nel periodo di imposta di applicazione minore del relativo valore stimato ·         Coefficiente individuale positivo ·         Riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto all’anno precedente, ovvero tra periodo d’imposta 2020 e periodo imposta 2019	Il valore stimato viene ridotto modificando il relativo coefficiente individuale proporzionalmente alla riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi e comunque non potrà essere superiore a 0,5
Contrazione della produttività settoriale e Caduta dei Ricavi/Compensi del singolo contribuente - intervento 3 - Condizioni di accesso (dopo l’intervento 2) ·         Ricavo/Compenso (Valore aggiunto) dichiarato dal contribuente nel periodo di imposta di applicazione minore del relativo valore stimato; ·         Riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto all’anno precedente, ovvero tra il periodo d’imposta 2020 e periodo imposta 2019; Contrazione della produttività settoriale stimata	Il ricavo/compenso (Valore aggiunto) stimato viene ridotto di un ammontare pari al prodotto tra contrazione di produttività settoriali e la riduzione osservata del valore di riferimento dei Ricavi/ Compensi del singolo contribuente rispetto all’anno precedente
Giornate di chiusura determinate dai DPCM 2020 - intervento 4 - Condizioni di accesso (dopo l’intervento 3) ·         Ricavo/Compenso (Valore aggiunto) dichiarato dal contribuente nel periodo di imposta di applicazione minore del relativo valore stimato ·         Imposte giornate di chiusura	Riduzione degli addetti non dipendenti. Il numero di collaboratori coordinati e continuativi che prestano attività prevalentemente nell’impresa o nello studio, il numero di amministratori non soci ed il titolare sono rivalutati sulla base dei giorni di chiusura per tenere conto del relativo mancato impiego determinando una riduzione del valore stimato.

 

Completano la dotazione dei correttivi straordinari, gli interventi su altri indicatori elementari di anomalia che coinvolgono i seguenti:

Durata delle scorte	Il numero giornate di chiusura e contrazione dei ricavi determinano un incremento della soglia massima di riferimento e un decremento delle rimanenze finali;
Copertura delle spese per lavoro dipendente:	Le giornate di chiusura determinano la riduzione del numero degli addetti non dipendenti ove non presente l’informazione della percentuale di lavoro prestato nell’attività utilizzato a denominatore; La riduzione del fattore lavoro (dati Uniemens) e la contrazione dei ricavi determinano un incremento del Valore aggiunto per addetto in funzione della riduzione settoriale della forza lavoro dipendente del relativo ISA e della caduta del valore di riferimento Ricavi/Compensi del singolo contribuente rispetto all’anno precedente
Copertura delle spese giornaliere per dipendente (per le attività stagionali)	La riduzione del fattore lavoro (dati Uniemens) e la contrazione dei ricavi determinano un incremento del Valore aggiunto per giornate lavorate dagli addetti in funzione della riduzione settoriale della forza lavoro dipendente del relativo ISA e della caduta del valore di riferimento Ricavi/Compensi del singolo contribuente rispetto all’anno precedente
Analisi dell`apporto di lavoro delle figure non dipendenti	La riduzione forza lavoro settoriale ISA dati Uniemens determina un decremento della soglia minima di riferimento dell’apporto di lavoro delle figure non dipendenti che definisce un valore percentuale minimo di apporto di lavoro per addetto non dipendente di un ammontare pari alla riduzione settoriale della forza lavoro dipendente del relativo ISA
Analisi dell`apporto di lavoro delle figure non dipendenti rapportato ai giorni di apertura (attività stagionali)	La riduzione forza lavoro settoriale ISA dati Uniemens determina un decremento della soglia minima di riferimento dell’apporto di lavoro delle figure non dipendenti rapportato ai giorni di apertura che definisce un valore percentuale minimo di apporto di lavoro per addetto non dipendente di un ammontare pari alla riduzione settoriale della forza lavoro dipendente del relativo ISA
Incidenza dei costi residuali di gestione sui ricavi o sul valore della produzione	La riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente: l’intervento determina un incremento della soglia minima e soglia massima. La soglia minima e la soglia massima di riferimento vengono rivalutate proporzionalmente alla caduta del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi sulla base del coefficiente stimato
Incidenza degli oneri finanziari netti sul reddito operativo lordo Incidenza degli interessi passivi sul reddito operativo lordo	La caduta dei Ricavi/Compensi del singolo contribuente determina un incremento della soglia minima e soglia massima. La soglia minima e la soglia massima di riferimento vengono rivalutate proporzionalmente alla caduta del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi del singolo contribuente rispetto all’anno precedente
Incidenza dei consumi sui compensi (professionisti)	La riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente determina un incremento della soglia massima. La soglia massima di riferimento viene rivalutata proporzionalmente alla caduta del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi sulla base del coefficiente stimato
Incidenza delle altre spese documentate sui compensi (professionisti)	La riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente determina un incremento della soglia massima. La soglia massima di riferimento viene rivalutata proporzionalmente alla caduta del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi sulla base del coefficiente stimato
Incidenza delle spese sui compensi (professionisti)	La riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente determina un incremento della soglia massima. La soglia massima di riferimento viene rivalutata sulla base degli incrementi intervenuti alle soglie massime «Incidenza dei consumi sui compensi» e «Incidenza delle altre spese documentate sui compensi»
Numero di prestazioni equivalenti per addetto (professionisti)	La riduzione del valore di riferimento dei Ricavi/Compensi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente determina un decremento della soglia minima e della soglia massima. La soglia minima e la soglia massima di riferimento vengono rivalutate proporzionalmente sulla base del coefficiente stimato
Numero di veicoli per addetto	Le giornate di chiusura determinate dai DPCM 2020 determinano una riduzione del numero degli addetti non dipendenti, utilizzato a denominatore dell’indicatore, ove non presente l’informazione della percentuale di lavoro prestato nell’attività
Spese sostenute per detergenti per lavaggio ad acqua per macchina per il lavaggio ad acqua	La riduzione dei Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per la produzione di servizi nel periodo di imposta di applicazione determina una riduzione della somma delle macchine per lavaggio ad acqua proporzionalmente alla riduzione dei Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per la produzione di servizi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente
Spese sostenute per solventi per lavaggio a secco per lavasecco	La riduzione dei Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per la produzione di servizi nel periodo di imposta di applicazione determina una riduzione del numero di lavasecco proporzionalmente alla riduzione dei Costi per l’acquisto di materie prime, sussidiarie, semilavorati e merci e per la produzione di servizi nel periodo di imposta di applicazione rispetto a quello precedente
Ulteriori indicatori elementari di anomalia specifici: «Numero di attrezzi sollevamento moto per addetto» «Numero di cabine verniciatura per addetto» «Numero di equilibratrici ruote per addetto» «Numero di linee diagnostiche per addetto» «Numero di ponti sollevatori per addetto» «Mq di officina per addetto»	La riduzione forza lavoro settoriale ISA dati Uniemens determina un incremento delle relative soglie massime di riferimento proporzionalmente alla riduzione settoriale della forza lavoro dipendente del relativo ISA

 

ALLEGATO: Elenco dei codici di attività esclusi dall’applicazione dei relativi ISA periodo d’imposta 2020 

 

SERVIZI

BG01U	49.10.00	Trasporto ferroviario di passeggeri (interurbano)
BG01U	51.10.10	Trasporto aereo di linea di passeggeri
BG01U	51.10.20	Trasporto aereo non di linea di passeggeri; voli charter
BG01U	52.21.30	Gestione di stazioni per autobus
BG01U	52.24.10	Movimento merci relativo a trasporti aerei
BG09U	77.29.10	Noleggio di biancheria da tavola, da letto, da bagno e di articoli di vestiario
BG09U	77.39.94	Noleggio di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli: impianti luce ed audio senza operatore, palchi, stand ed addobbi luminosi
BG10U	85.10.00	Istruzione di grado preparatorio: scuole dell`infanzia, scuole speciali collegate a quelle primarie
BG10U	85.32.02	Scuole di volo che rilasciano brevetti o patenti commerciali
BG10U	85.59.10	Università popolare
BG13U	88.91.00	Servizi di asili nido e assistenza diurna per minori disabili
BG15U	55.20.40	Colonie marine e montane
BG15U	79.90.11	Servizi di biglietteria per eventi teatrali, sportivi ed altri eventi ricreativi e d`intrattenimento
BG15U	82.19.01	Spedizione di materiale propagandistico, compilazione e gestione di indirizzi
BG15U	90.01.09	Altre rappresentazioni artistiche
BG15U	90.02.01	Noleggio con operatore di strutture ed attrezzature per manifestazioni e spettacoli
BG15U	90.02.09	Altre attività di supporto alle rappresentazioni artistiche
BG37U	10.82.00	Produzione di cacao in polvere, cioccolato, caramelle e confetterie
BG44U	55.10.00	Alberghi
BG44U	55.20.51	Affittacamere per brevi soggiorni, case ed appartamenti per vacanze, bed and breakfast, residence
BG44U	55.90.20	Alloggi per studenti e lavoratori con servizi accessori di tipo alberghiero
BG61U	46.16.02	Agenti e rappresentanti di pellicce
BG67U	96.01.10	Attività delle lavanderie industriali
BG69U	42.13.00	Costruzione di ponti e gallerie
BG72U	49.31.00	Trasporto terrestre di passeggeri in aree urbane e suburbane
BG72U	49.32.10	Trasporto con taxi
BG72U	49.32.20	Trasporto mediante noleggio di autovetture da rimessa con conducente
BG72U	49.39.09	Altre attività di trasporti terrestri di passeggeri nca
BG76U	56.29.10	Mense
BG76U	56.29.20	Catering continuativo su base contrattuale
BG77U	50.10.00	Trasporto marittimo e costiero di passeggeri
BG77U	50.30.00	Trasporto di passeggeri per vie d`acqua interne (inclusi i trasporti lagunari)
BG78U	9.11.00	Attività delle agenzie di viaggio
BG78U	79.12.00	Attività dei tour operator
BG78U	79.90.19	Altri servizi di prenotazione e altre attività di assistenza turistica non svolte dalle agenzie di viaggio nca
BG98U	95.29.03	Modifica e riparazione di articoli di vestiario non effettuate dalle sartorie
BG99U	74.90.94	Agenzie ed agenti o procuratori per lo spettacolo e lo sport
BG99U	96.09.05	Organizzazione di feste e cerimonie

 

MANIFATTURE

BD05U	10.89.01	Produzione di estratti e succhi di carne
BD07U	14.13.20	Sartoria e confezione su misura di abbigliamento esterno
BD07U	14.39.00	Fabbricazione di pullover, cardigan ed altri articoli simili a maglia
BD08U	15.20.10	Fabbricazione di calzature
BD08U	15.20.20	Fabbricazione di parti in cuoio per calzature
BD08U	16.29.11	Fabbricazione di parti in legno per calzature
BD08U	22.19.01	Fabbricazione di suole di gomma e altre parti in gomma per calzature
BD08U	22.29.01	Fabbricazione di parti in plastica per calzature
BD09U	30.20.01	Fabbricazione di sedili per tram, filovie e metropolitane
BD20U	33.11.05	Riparazione e manutenzione di armi bianche
BD24U	14.11.00	Confezione di abbigliamento in pelle e similpelle
BD24U	14.20.00	Confezione di articoli in pelliccia
BD25U	15.11.00	Preparazione e concia del cuoio e pelle; preparazione e tintura di pellicce
BD27U	15.12.09	Fabbricazione di altri articoli da viaggio, borse e simili, pelletteria e selleria
BD28U	23.19.20	Lavorazione di vetro a mano e a soffio artistico
BD32U	28.94.20	Fabbricazione di macchine e apparecchi per l`industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori)
BD32U	28.99.92	Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento
BD33U	32.11.00	Coniazione di monete
BD33U	32.12.20	Lavorazione di pietre preziose e semipreziose per gioielleria e per uso industriale
BD33U	32.13.09	Fabbricazione di bigiotteria e articoli simili nca
BD36U	24.31.00	Stiratura a freddo di barre
BD40U	26.51.21	Fabbricazione di rilevatori di fiamma e combustione, di mine, di movimento, generatori d`impulso e metal detector
BD40U	28.49.01	Fabbricazione di macchine per la galvanostegia
BD45U	10.83.01	Lavorazione del caffè
BD45U	46.37.01	Commercio all`ingrosso di caffè
BD46U	20.51.02	Fabbricazione di articoli esplosivi
BD46U	20.59.30	Trattamento chimico degli acidi grassi
BD48U	10.42.00	Produzione di margarina e di grassi commestibili simili
BD48U	10.62.00	Produzione di amidi e di prodotti amidacei (inclusa produzione di olio di mais)
BD49U	11.03.00	Produzione di sidro e di altri vini a base di frutta
BD50U	13.99.20	Fabbricazione di tulle, pizzi e merletti
BD51U	26.40.02	Fabbricazione di console per videogiochi (esclusi i giochi elettronici)
BD51U	33.12.92	Riparazione e manutenzione di giostre, altalene, padiglioni da tiro al bersaglio ed altre attrezzature per parchi di Divertimento

 

COMMERCIO

BM19U	46.24.10	Commercio all`ingrosso di cuoio e pelli gregge e lavorate (escluse le pelli per pellicceria)
BM19U	46.24.20	Commercio all`ingrosso di pelli gregge e lavorate per pellicceria
BM19U	46.42.10	Commercio all`ingrosso di abbigliamento e accessori
BM19U	46.42.20	Commercio all`ingrosso di articoli in pelliccia
BM19U	46.49.50	Commercio all`ingrosso di articoli in pelle; articoli da viaggio in qualsiasi materiale
BM21U	46.34.20	Commercio all`ingrosso di bevande non alcoliche
BM88U	46.69.93	Commercio all`ingrosso di giochi per luna park e videogiochi per pubblici esercizi

 

AGRICOLTURA

BA02U	01.49.20	Allevamento di animali da pelliccia
BA02U	01.49.40	Bachicoltura
BA01U	02.30.00	Raccolta di prodotti selvatici non legnosi

 

PROFESSIONISTI

BK26U

79.90.20

Attività delle guide e degli accompagnatori turistici